淺論個(gè)人所得稅及其改革方向 摘要：隨著改革開(kāi)放的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一部分人先富了起來(lái)，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)內(nèi)的收入分配不均問(wèn)題日益嚴(yán)重，具有收入分配調(diào)節(jié)功能的個(gè)人所得稅也表現(xiàn)出了很多的問(wèn)題，特別是在收入再分配過(guò)程中調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮，導(dǎo)致個(gè)人收入差距擴(kuò)大、社會(huì)不公等矛盾日益嚴(yán)重，個(gè)社會(huì)帶來(lái)了一定的消極影響。個(gè)人所得稅作為當(dāng)前我國(guó)的最重要的稅種之一，涉及面極廣的敏感問(wèn)題，因此，本文在分析個(gè)人所得稅的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，主要分析了我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的現(xiàn)狀及執(zhí)行中存在的問(wèn)題，最后提出改進(jìn)和完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的建議和對(duì)策。

　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅單位；稅制模式；征管機(jī)制

　 一、我國(guó)個(gè)人所得稅理論概述 ................................................................................ 3 （一）我國(guó)個(gè)人所得稅內(nèi)涵 ............................................................................. 3 （二）重要性 ................................................................................................. 3 （三）我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史 ...................................................................... 4 二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 ......................................................... 5 （一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的現(xiàn)狀 ................................................................... 5 （二）我國(guó)個(gè)人所得稅稅制存在的問(wèn)題 ............................................................ 6 1 采用分類稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)變化缺乏彈性 ......................................................... 6 2 非貨幣性收入游離征稅范圍之外，稅基較窄 ............................................ 7 3 費(fèi)用扣除不合理，缺乏個(gè)性化調(diào)整 ......................................................... 7 4 稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在明顯的不公平 ......................................................... 8 5 以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，不盡合理 ......................................................... 8 三、根據(jù)我國(guó)的國(guó)情提出改進(jìn)和完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的建議 .............................. 8 （一）建立分類與綜合相結(jié)合的過(guò)渡性所得稅稅制模式 ..................................... 8 （二）擴(kuò)大稅基 ............................................................................................. 9 （三）調(diào)整費(fèi)用扣除制度 ................................................................................ 9 1 基本生活費(fèi)用的扣除 ........................................................................... 10 2 撫養(yǎng)、贍養(yǎng)扣除 .................................................................................. 10 3 必要費(fèi)用的扣除 .................................................................................. 10 （四）減少稅率級(jí)次，調(diào)整不合理的稅率結(jié)構(gòu) ................................................ 11 （五）允許以家庭為申報(bào)單位以更符合橫向公平原則 ...................................... 11 參考文獻(xiàn) ............................................................................................................ 12

　一、我國(guó)個(gè)人所得稅理論概述 （一）我國(guó)個(gè)人所得稅內(nèi)涵 個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的一種稅。個(gè)人所得稅的征收，充分的體現(xiàn)著一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)和居民以及非居民的一種征納關(guān)系。個(gè)人所得稅以公民個(gè)人的所得為課稅對(duì)象，也就是以該收入所得的納稅人個(gè)人為單位進(jìn)行征繳的稅。它是對(duì)個(gè)人獲得的各項(xiàng)收入按照相應(yīng)的規(guī)定所征收的一種稅，也是各國(guó)開(kāi)征最為普遍的稅種，是國(guó)家利用這一經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，可以保障財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

�。ǘ�）重要性 個(gè)人所得稅在當(dāng)今世界被各國(guó)普遍的征收，特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)。各國(guó)之所以廣泛開(kāi)征個(gè)人所得稅，主要因?yàn)樵摱愂秦?cái)政收入的重要來(lái)源，能促進(jìn)資源高效的配置，有效地發(fā)揮稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能，促進(jìn)社會(huì)公平正義價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展程度越高，能否有效征收個(gè)人所得稅就顯得格外重要。

　第一，組織財(cái)政收入。個(gè)人所得稅制度建立之初最大效益在于為滿足社會(huì)公共需要而征稅入庫(kù)，保證國(guó)家財(cái)政收入。

　第二，調(diào)節(jié)收入分配。在一定時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所得稅成為政府運(yùn)用政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，它起到資源有效配置、收入合理分配的作用，進(jìn)而符合稅收公平的要求，即要求按公民的賦稅能力公平地分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，保證全體公民在稅收法律關(guān)系得到平等的對(duì)待。

　第三．穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)。個(gè)人所得稅通過(guò)自發(fā)地配合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的運(yùn)行，又利用此條件反作用于經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，從而發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。

　（三）我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史 20 世紀(jì)之初，受到歐美國(guó)家的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅制度開(kāi)始創(chuàng)建。我國(guó)最早的個(gè)人所得稅制度是晚清政府起草的《所得稅章程》，此后，國(guó)民政府在《所得稅章程》的基礎(chǔ)上，在 1914 年公布新制定的《所得稅條例》。1936 年 7月 21 日，國(guó)民政府又頒布了《所得稅暫行條例》。

　1949 年，新中國(guó)成立之后，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度才算是真正的建立、發(fā)展和完善起來(lái)。但是，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)等個(gè)方面的因素制約，個(gè)人所得稅的開(kāi)征始終沒(méi)有得到落實(shí)。隨著中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議的順利召開(kāi)，決定實(shí)施改革開(kāi)放的偉大戰(zhàn)略，為了促進(jìn)改革開(kāi)放的發(fā)展，在此背景下，個(gè)人所得稅作為開(kāi)始正式的開(kāi)始實(shí)施。此后，1980 年 9 月 10 日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議正式通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并于同日公布施行。這是我國(guó)建國(guó)以后的首部個(gè)人所得稅法。

　隨后，為了適應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外稅制的需要，從 1993 年到 1998 年，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了完善和修訂，1993 年 10 月 31 日《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》的修正案，修正后的個(gè)人所得稅法不再以國(guó)籍區(qū)分是否繳納個(gè)人所得稅，而是對(duì)所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均認(rèn)定為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人，均需依法繳納個(gè)人所得稅。

　1999 年 8 月 20 日，再次修正了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，新稅法規(guī)定，從 1999 年 10 月 1 日起撤銷居民儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅的規(guī)定，并規(guī)定對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息征收個(gè)人所得稅。此次稅法的改革對(duì)鼓勵(lì)民間投資、減輕銀行存款儲(chǔ)蓄的壓力有一定的積極作用，符合當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

　2005 年 8 月 23 日召開(kāi)的的全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議上，通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，該草案最終決定上調(diào)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)的 800 元上調(diào)至 1600 元，并于 2006 年 1 月 1 日起實(shí)

　施。這一改革使社會(huì)各界開(kāi)始關(guān)注個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，發(fā)揮了個(gè)人所得稅對(duì)建設(shè)和諧社會(huì)的促進(jìn)作用。

　2007 年 12 月 29 日，再次提高我國(guó)個(gè)人所得稅的工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，并從 2008 年 3 月 1 日起開(kāi)始實(shí)施，我國(guó)個(gè)人所得稅的工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從之前的 1600 元每月上調(diào)至 2000 元每月。

　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2011 年 6 月 30日再次修訂了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，修改后的個(gè)人所得稅法于2011 年 9 月 1 日起開(kāi)始施行。這次個(gè)人所得稅的主要改革內(nèi)容是：第一，將“工資、薪金所得”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)的 2000 元提高到 3500 元。第二，將“工資、薪金所得”的稅率，由原來(lái)的 5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為 3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。第三，調(diào)整了“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”以及“承包承租經(jīng)營(yíng)所得”的稅率級(jí)距。第四，將納稅期限由原來(lái)的“7 日內(nèi)”延長(zhǎng)到“15 日內(nèi)”。

　二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 （一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的現(xiàn)狀 目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，應(yīng)稅所得包括 13 項(xiàng)，即工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。

　納稅人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，居民納稅義務(wù)人就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。

　在費(fèi)用扣除上，采用的方法是定額扣除和定率扣除，雖然在操作上比較方便，但是，卻不能考慮納稅人的家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)情況。因此，為了鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法以及相關(guān)的法規(guī)也規(guī)定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策。采取超額累進(jìn)稅率以及比例稅率相結(jié)合的方法，比如，工資、薪金所得適用 5%一 45%的 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用 5%一 35%的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率；其他類別所得均適用 20%的比例稅率。

　在稅收征管上，我國(guó)實(shí)行源泉扣繳以及納稅人自行申報(bào)納稅這兩種方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，由支付所得方代扣代繳所得稅。另外規(guī)定，年所得在 12 萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人等情形的納稅人，須主動(dòng)的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　目前的分類所得稅制模式在征管手續(xù)方面比較的簡(jiǎn)便、易行，也符合開(kāi)征個(gè)人所得稅初期我國(guó)居民納稅意識(shí)不強(qiáng)、征管手段落后的情況，但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入水平提高，收入來(lái)源也逐漸的多元化，分類所得稅制逐漸表現(xiàn)出其弊端，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，也不能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的作用。

�。ǘ�）我國(guó)個(gè)人所得稅稅制存在的問(wèn)題 1 采用分類稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)變化缺乏彈性

　個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)周期實(shí)現(xiàn)自動(dòng)調(diào)整以平抑經(jīng)濟(jì)周期帶來(lái)的影響。但是，我國(guó)實(shí)行的分類稅制，由于其自身的設(shè)計(jì)問(wèn)題，還難以通過(guò)相關(guān)的指數(shù)化來(lái)降低通貨膨脹帶來(lái)的影響。指數(shù)化是對(duì)稅率級(jí)距、扣除額、寬免額等進(jìn)行調(diào)整，以保證稅負(fù)不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)周期問(wèn)題而產(chǎn)生不公平的現(xiàn)象。但是，分類稅制難以實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，因?yàn)榉诸惗愔茖?duì)不同的所

　得采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，即使實(shí)現(xiàn)指數(shù)化調(diào)整，也不能消除因?yàn)槭杖虢Y(jié)構(gòu)的問(wèn)題而導(dǎo)致的稅負(fù)不公。

　2 非貨幣性收入游離征稅范圍之外，稅基較窄

　現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，個(gè)人的收入逐漸的多元化和復(fù)雜化，個(gè)人除了獲取基本的工資收入以外，還存在非貨幣性的附加福利。因此，賬面工資并不能反應(yīng)個(gè)人的實(shí)際收入，也不能完全反應(yīng)其納稅能力。比如，我國(guó)的很多企事業(yè)單位存在低工資、高福利的情況，附加福利包括住房、醫(yī)療、各類補(bǔ)貼、專車接送、會(huì)議旅游等等，而且還有部分人員通過(guò)手中的權(quán)力獲得灰色收入等，這些收入帶有一定的隱蔽性，很難簡(jiǎn)單的用貨幣進(jìn)行衡量。目前，我們的個(gè)人所得稅缺失對(duì)這些非貨幣性收入的征管，使得稅基比較窄，不能完全的反映納稅人的實(shí)際納稅能力。

　3 費(fèi)用扣除不合理，缺乏個(gè)性化調(diào)整

　目前的所得稅制下工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一是 3500 元每個(gè)月，雖然這樣的標(biāo)準(zhǔn)具有統(tǒng)一性，在實(shí)施的時(shí)間很減少難度，但是這樣統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有充分的考慮納稅人實(shí)際狀況，隨著物價(jià)水平的提高，家庭的各項(xiàng)支付也逐漸的上升，而且現(xiàn)在的家庭在子女的撫養(yǎng)教育方面、父母的養(yǎng)老方面、不斷上升的房?jī)r(jià)等支出都在上升，而且，不同的家庭其各項(xiàng)支出的情況也不一樣，占到納稅人總支出的比例也是不盡相同的，由此相應(yīng)產(chǎn)生的醫(yī)療、教育等費(fèi)用會(huì)實(shí)質(zhì)上造成家庭稅收負(fù)擔(dān)的不公平。

　此外，在薪資稅前扣除上面，對(duì)國(guó)內(nèi)的居民統(tǒng)一適用 3500 元每月，而外籍人員可以在每月 3500 元扣除基礎(chǔ)上額外扣除 1300 元每月。在制定之初，這項(xiàng)政策的目的是吸引和鼓勵(lì)外籍人員進(jìn)入我國(guó)工作，可以提升我國(guó)的對(duì)外形象，但是，這種超國(guó)民待遇已經(jīng)不適合我國(guó)加入 WTO 之后的新形勢(shì)，會(huì)引發(fā)國(guó)內(nèi)納稅人的不滿，容易引發(fā)社會(huì)矛盾，不利于社會(huì)的公平。

　4 稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在明顯的不公平

　我國(guó)個(gè)人所得稅稅率不僅有超額累進(jìn)稅率，還有比例稅率，稅率的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。而且，在比例稅率中又設(shè)有減免征收以及加成征收，這不僅納稅人對(duì)稅法的掌握和理解，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工資帶來(lái)了不便。目前，我國(guó)工資薪金所得最高邊際稅率是 45%，勞務(wù)報(bào)酬所得最高邊際稅率是 40%，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率是 35%，稿酬所得減征后實(shí)際稅率為 14%。這一稅率結(jié)構(gòu)存在明顯的不公平，如果某一納稅人的收入完全是靠工資獲得，那么其應(yīng)納稅的最高稅率是 45%，如果納稅人是私企老板，則其應(yīng)納稅最高稅率是 35%，如果納稅人是作家，則其最高稅率是 14%。這樣，就會(huì)造成同樣多的收入，但是，由于來(lái)源的渠道不一樣，其所要交納的稅額就不一樣，這會(huì)造成不同收入納稅人的不滿，引發(fā)社會(huì)矛盾。

　5 以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，不盡合理

　目前，我國(guó)實(shí)行的分類稅制，主要實(shí)行源泉扣繳，只能以個(gè)人為納稅單位。進(jìn)行源泉扣繳在一定程度上有利于把控收入來(lái)源，但是選擇以個(gè)人為納稅，則不能考慮到整個(gè)家庭的納稅能力。家庭作為最基本的利益共同體，很多的消費(fèi)行為都是以家庭為單位進(jìn)行的，比如教育、醫(yī)療、住房等。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制目標(biāo)主要是為了實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化，但是，選擇家庭作為基本的申報(bào)單位，有利于依據(jù)每個(gè)家庭的具體實(shí)際情況規(guī)定適當(dāng)?shù)膶捗忸~、扣除額等。但是，要實(shí)行家庭申報(bào)也要同時(shí)在個(gè)人申報(bào)制度上做出相應(yīng)的改革。

　三、根據(jù)我國(guó)的國(guó)情提出改進(jìn)和完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的建議 （一）建立分類與綜合相結(jié)合的過(guò)渡性所得稅稅制模式 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)民收入水平發(fā)生了很大的變化，目前的個(gè)人所得稅分類課稅模式也顯現(xiàn)出很多的問(wèn)題，已經(jīng)不能完全適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)

　展的要求。所以，我們的個(gè)人所得稅應(yīng)該研究我國(guó)的具體國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)的改革，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　個(gè)人所得稅改革可以在兼顧稅制公平性、效率性的基礎(chǔ)上，將目前的課稅模式改為以源泉扣繳為主，實(shí)行綜合以及分類相結(jié)合的模式，這是未來(lái)個(gè)人所得稅稅制模式改革的最佳選擇模式。盡管這種模式?jīng)]有綜合模式科學(xué)，但是，可以起到很好的過(guò)渡作用，可以逐漸的過(guò)渡到綜合課稅模式。

　（二）擴(kuò)大稅基 個(gè)人所得稅應(yīng)該是對(duì)納稅人的全部所得進(jìn)行征稅，但是我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅難以覆蓋納稅人的全部所得項(xiàng)目，在一定程度上造成了稅源流失。因此，個(gè)人所得稅改革需要拓寬納稅范圍，這不僅可以增加政府的財(cái)政收入，同時(shí)還可以減少征納雙方應(yīng)為對(duì)某項(xiàng)收入是否征稅而產(chǎn)生矛盾，可以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　未來(lái)我國(guó)的個(gè)人所得稅改革可以學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，可以將正列舉變?yōu)榉戳信e，對(duì)未列舉的項(xiàng)目全部征收個(gè)人所得稅，一方面可以減少征納雙方辨別收入是否征稅的成本，減少了雙方的矛盾；另一方面反列舉的方式可以較好的適應(yīng)分類綜合的課稅模式。

�。ㄈ�）調(diào)整費(fèi)用扣除制度 目前，我國(guó)居民普遍關(guān)注工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低，但是卻忽略考慮應(yīng)該細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目，對(duì)納稅人實(shí)行差別對(duì)待。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是定額定率相結(jié)合的費(fèi)用扣除制度，這種制度不利于調(diào)節(jié)納稅人的橫向公平。所以，費(fèi)用扣除是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重要問(wèn)題之一。我國(guó)個(gè)人所得稅改革還需要充分考慮納稅人的納稅能力，細(xì)化費(fèi)用扣除。具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾個(gè)方面：

　1 基本生活費(fèi)用的扣除 每個(gè)人都需要留足一定的基本生活費(fèi)保證日常的生活需要，因此，個(gè)人所得稅改革要考慮扣除基本生活費(fèi)用，由于我國(guó)征管制度的制約，可以只考慮己婚和未婚兩種情況，己婚者由于各項(xiàng)家庭支付的增多，可以適當(dāng)調(diào)高其基本生活費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在制定扣除標(biāo)準(zhǔn)額度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮全國(guó)平均的生活標(biāo)準(zhǔn)，綜合多方面的因素設(shè)計(jì)扣除額度。針對(duì)我國(guó)東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的情況，各地區(qū)可以以及當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)髙低制定合適的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，政府要授予地方政府權(quán)利，依照相關(guān)規(guī)定，在一定范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的調(diào)整。

　2 撫養(yǎng)、贍養(yǎng)扣除 目前，我國(guó)人口老齡化日益嚴(yán)重，每個(gè)家庭都面臨嚴(yán)重的撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，因此，扣除撫養(yǎng)贍養(yǎng)方面的費(fèi)用，可以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則。具體的實(shí)施可以采取納稅人自行申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的方法，對(duì)符合規(guī)定的兒童或者老人，規(guī)定一個(gè)固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)高收入群體設(shè)計(jì)一個(gè)累退的扣除制度，如當(dāng)收入超過(guò)多少金額時(shí)費(fèi)用扣除額相應(yīng)的減少一定數(shù)額。

　3 必要費(fèi)用的扣除 必要費(fèi)用扣除是指針對(duì)納稅人必要的費(fèi)用支出，比如醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用等在應(yīng)納稅所得額中按一定比例扣除納稅人在納稅年度內(nèi)相應(yīng)支出。這類費(fèi)用支出對(duì)納稅人的身體狀況或者是是個(gè)人素質(zhì)有很大的影響，國(guó)家應(yīng)鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行相應(yīng)的支出，并給予其一定的扣除。比如，教育費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，比如納稅人的教育支出是為了進(jìn)行個(gè)人素質(zhì)提高，可以對(duì)其支出額給予一定比例的扣除；若納稅人的教育支出是為了給子女完成學(xué)業(yè)，可根據(jù)不同時(shí)期給予不同的扣除比率。醫(yī)療支出應(yīng)考慮納稅人的支出目的以及醫(yī)療保險(xiǎn)是否能夠報(bào)銷。對(duì)于那些非治療病痛的醫(yī)療支出不應(yīng)給予扣除，治療病痛的支出也應(yīng)在非報(bào)銷部分給予一定比例的扣除。

　同時(shí)在設(shè)計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用扣除額的時(shí)候，應(yīng)該引進(jìn)指數(shù)化稅收機(jī)制，采取一段時(shí)間(可以是一年)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以降低因物價(jià)指數(shù)上漲或下落給納稅人的實(shí)際稅后帶來(lái)的影響。

�。ㄋ模�減少稅率級(jí)次，調(diào)整不合理的稅率結(jié)構(gòu) 盡管 2011 年國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅法將“工資、薪金所得”的稅率，由原來(lái)的5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為 3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，并且調(diào)整“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“承包承租經(jīng)營(yíng)所得”的稅率級(jí)距，但是月發(fā)達(dá)國(guó)家相比的話，我國(guó)的稅率檔次仍然過(guò)多，邊際稅率仍然過(guò)高。

　首先，在稅率上，可以進(jìn)一步擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距，適當(dāng)降低稅率，特別是是邊際稅率，比如可將邊際稅率設(shè)定為 35%左右。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 25%，而個(gè)人所得稅稅率為 45%，相差 20 個(gè)百分點(diǎn)，容易引起納稅人將個(gè)人所得轉(zhuǎn)移為企業(yè)所得，逃避納稅。其次是我國(guó)目前實(shí)行 3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，大部分納稅人只是用 3%-25%的稅率級(jí)次。同時(shí)，稅率檔次不能設(shè)計(jì)過(guò)多，可以設(shè)計(jì)為 4 檔，比如 5%、15%、25%、35%。這樣有利于加強(qiáng)稅收征管，降低納稅人的偷逃稅動(dòng)機(jī)，降低征納雙方的稅收成本。

　此外，可以將目前的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得某些項(xiàng)目合并，比如可將工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得等進(jìn)行合并，統(tǒng)一作為勞動(dòng)經(jīng)營(yíng)所得，適用相同的累進(jìn)稅率。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等幾項(xiàng)都可以劃入資本所得項(xiàng)目，采用統(tǒng)一稅率納稅。這種調(diào)整可以在數(shù)量上減少所得類型，達(dá)到簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)的目的。

�。ㄎ澹┰试S以家庭為申報(bào)單位以更符合橫向公平原則 選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，符合我國(guó)老齡化的社會(huì)情況與重視家庭的傳統(tǒng)文化，也更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)夫妻共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

　讓所得的歸屬分割問(wèn)題，但更為顯著的優(yōu)勢(shì)在于，能實(shí)現(xiàn)以綜合能力征稅，通過(guò)對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入公平分配的調(diào)節(jié)。

　家庭是文明社會(huì)的最基本經(jīng)濟(jì)單位，從這個(gè)角度看，現(xiàn)階段我國(guó)居民收入差距的擴(kuò)大，最終體現(xiàn)在家庭收入差距擴(kuò)大上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處，就是可以根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況和人口狀況進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。

　另外，以家庭為納稅申報(bào)單位還可實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童增加基本扣除的方法，對(duì)有在校學(xué)生的、貸款購(gòu)房的、購(gòu)買保險(xiǎn)的、捐贈(zèng)的家庭都可以采取一定的措施，從而起到個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。

　另外，要實(shí)現(xiàn)以家庭為納稅申報(bào)單位，需要了解全社會(huì)家庭單位的翔實(shí)資料，對(duì)配套措施要求也很高，包括儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度等。

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