摘要： 企業(yè)內(nèi)部控制是社會和經(jīng)濟發(fā)展到一定程度應(yīng)運而生的產(chǎn)物，是當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營的一個重要方式。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面臨的挑戰(zhàn)越來越多，企業(yè)內(nèi)部控制受到了人們越來越多的關(guān)注。本文首先詳細介紹了我國內(nèi)部控制發(fā)展的歷程，接著闡述了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并有針對性的提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議。
　　Abstract： Internal control of the enterprise is the product of arises at the historic moment by the certain degree of social and economic development， it is an important way of modern enterprise management. With the continuous development of market economy in China， the challenge of the enterprise management is becoming more and more， internal control of the enterprise has received more and more attention. At the first， this paper introduces the development of internal control in China， then， it expounds the existing problems of the internal control in China， and puts forward some suggestions of perfecting internal control of the enterprise.
　　關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；企業(yè)；經(jīng)營管理
　　Key words： internal control；enterprise；operation and management
　　中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）27-0022-02
　　0 引言
　　從2012年開始我國對上市公司全面實施了內(nèi)部控制審計工作，其首要條件就是企業(yè)需先提交一份合格的內(nèi)部控制自我評價報告�，F(xiàn)在內(nèi)部控制審計工作已實施了兩年，內(nèi)部控制流程梳理、風(fēng)險識別與評估和內(nèi)部控制體系建設(shè)等方面取得了不錯的成績。在我國的獨立審計準則中，從會計角度將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資料的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
　　1 企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程
　　企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程主要包括如下四個階段：
　�、賰�(nèi)部牽制制度階段，這是內(nèi)部控制制度的早期發(fā)展階段。該階段最早是在1905年由L.R.Dicksee提出的，他認為內(nèi)部牽制制度包括職責(zé)分工和人員輪換等內(nèi)容，任何個人或者部門都不能絕對的控制某項業(yè)務(wù)，該階段在整個內(nèi)部控制制度理論中占據(jù)非常重要的位置，是后來各項內(nèi)部控制制度的發(fā)展基礎(chǔ)。
　�、陔S后世界的經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越趨于復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來越多，第一階段的內(nèi)部控制內(nèi)容已無法滿足相關(guān)要求，面對這種形勢，美國職業(yè)會計協(xié)會下屬的程序委員會首次提出了內(nèi)部控制的概率，他們認為內(nèi)部控制是一種協(xié)調(diào)要素，直接影響著管理當(dāng)局和審計獨立性，這個階段是內(nèi)部控制制度發(fā)展的關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點。
　�、蹆�(nèi)部控制發(fā)展的第三個階段是內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制階段，這個階段是在1963年被提出來的，它在整個企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷史中占據(jù)非常重要的位置，第三階段的提出完善了內(nèi)部控制體系。
　　④第四階段是上世紀九十年代至今的一體化階段，該階段實現(xiàn)了內(nèi)部控制由對既定法律的遵循演變成了對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)防控制和評價。
　　分析企業(yè)內(nèi)部控制的四個發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度對于促進企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，甚至是必不可少的，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范模型如圖1所示。
　　2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
　　2.1 領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制認識不足 由于我國關(guān)于內(nèi)部控制方面的理論研究和實踐經(jīng)驗都比較缺乏，使得企業(yè)內(nèi)部控制一直沒有取得長足的進步，其中最主要的原因是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制認識不足，未從根本上意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，也就沒有有針對性的制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，這就使得內(nèi)部控制制度不僅沒有起到應(yīng)有的作用，反而影響了企業(yè)正常的運營。
　　2.2 內(nèi)部控制機制不完善 目前為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被貫徹執(zhí)行，企業(yè)大多制定了各種措施和程序，但是內(nèi)部控制機制不完善是很多企業(yè)普遍存在的問題，其中突出表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制主次不分，對于一些重點控制環(huán)境沒有給予重點關(guān)注等，并且內(nèi)部控制機制還缺乏監(jiān)督，容易流于形式。
　　2.3 監(jiān)督機制不健全 現(xiàn)階段雖然很多企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但是由于沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度監(jiān)督機制，使得內(nèi)審部門自己負責(zé)自身的監(jiān)督評審，缺乏各部門之間的相互監(jiān)督，長此以往下去，內(nèi)部控制機制很容易就流于形式，無法真正的發(fā)揮其作用。
　　2.4 內(nèi)部控制信息溝通滯塞 現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制制度還不夠全面，一般來說很多內(nèi)部控制制度是亡羊補牢，哪里出了問題，才制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，再加上企業(yè)各領(lǐng)導(dǎo)之間溝通的機會有限，彼此之間缺乏有效的信息溝通，存在許多內(nèi)部控制的盲區(qū)，弱化了內(nèi)部控制效果。
　　2.5 激勵約束機制不健全 激勵約束機制是以員工目標責(zé)任制為前提、以績效考核制度為手段、以激勵約束制度為核心的一整套激勵約束管理制度。很多企業(yè)沒有把部門的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險控制效果納入績效考核體系，無法調(diào)動各部門內(nèi)部控制的積極性和主動性。

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