摘要：在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)研究中發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)比較存在著特殊性，造成學(xué)習(xí)上的不易理解和掌握。為了規(guī)范合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的學(xué)習(xí)，在此依據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算的特殊性、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理三個(gè)方面進(jìn)行研究，以便正確理解和掌握合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。
　　關(guān)鍵詞：建造合同準(zhǔn)則；合同收入；合同費(fèi)用；核算研究
　　中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０139－03
　　
　　在我國，建筑施工企業(yè)是依靠承接各種建造合同得以生存和發(fā)展，在建造合同上形成的合同收入與合同費(fèi)用，反映了企業(yè)會(huì)計(jì)期間的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，與其他行業(yè)比較在會(huì)計(jì)核算上具有特殊性，在企業(yè)建造合同準(zhǔn)則中規(guī)定了合同收入與合同費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和確認(rèn)方法。本文在分析建筑施工企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算特殊性的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)和掌握合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的基本程序，同時(shí)，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則中合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)，利用核算案例會(huì)計(jì)處理的分析，最終形成對(duì)企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的理解和掌握。
　　一、合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的特殊性
　　由于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)，使得企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用與其他行業(yè)比較在會(huì)計(jì)核算上具有以下方面的特殊性。
　�。ㄒ唬┖贤�收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算對(duì)象與其他行業(yè)不同
　　一般工業(yè)與商業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是以庫存商品作為當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；而建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是以建造合同作為當(dāng)期合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，而且會(huì)計(jì)期間的合同收入與費(fèi)用構(gòu)成了企業(yè)當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本，所以，建造合同是建筑施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與成本核算的對(duì)象和基礎(chǔ)。
　�。ǘ�）合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量方法與其他行業(yè)不同
　　一般工業(yè)與商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的庫存商品銷售在滿足確認(rèn)條件下，運(yùn)用庫存商品實(shí)際銷量與售價(jià)計(jì)算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，運(yùn)用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本；而建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的建造合同結(jié)果在滿足確認(rèn)條件下，運(yùn)用完工百分比法計(jì)算企業(yè)當(dāng)期合同收入與合同費(fèi)用，形成企業(yè)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本。
　�。ㄈ�）合同收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)核算賬戶與其他行業(yè)不同
　　一般工業(yè)與商業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與成本的會(huì)計(jì)核算賬戶主要包括：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和“營業(yè)稅金及附加”賬戶；而建筑施工企業(yè)合同收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算賬戶除包括以上三個(gè)賬戶外，同時(shí)包括的核算賬戶的還有：“工程施工”賬戶、“工程決算”賬戶、“資產(chǎn)減值損失”賬戶和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。完善的核算賬戶結(jié)構(gòu)，為建筑施工企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算作好準(zhǔn)備。
　�。ㄋ模┖贤�收入與合同費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與其他行業(yè)不同
　　一般工業(yè)與商業(yè)企業(yè)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理方法主要表現(xiàn)為：（1）確認(rèn)商品銷售收入，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。而建筑施工企業(yè)當(dāng)期合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法主要表現(xiàn)為：（1）確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，借：主營業(yè)務(wù)成本、工程施工——毛利，貸：主營業(yè)務(wù)收入；（2）完工工程成本對(duì)沖，借：工程決算，貸：工程施工——成本，工程施工——毛利。在會(huì)計(jì)處理比較分析中發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)不存在建造合同的結(jié)存與結(jié)轉(zhuǎn)，這也是該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要特點(diǎn)。
　　以上分析說明，建筑施工企業(yè)是以建造合同為企業(yè)合同收入與費(fèi)用的核算對(duì)象和核算基礎(chǔ)，在建造合同上形成的合同收入與費(fèi)用構(gòu)成了企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與成本，在此基礎(chǔ)上按照建造合同準(zhǔn)則中合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)定，運(yùn)用完工百分比法計(jì)算和確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期合同收入與合同費(fèi)用，利用會(huì)計(jì)核算賬戶與會(huì)計(jì)處理方法完成對(duì)企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。
　　二、合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)
　　理解和掌握合同收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)，是進(jìn)行合同收入與費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，是完成企業(yè)合同收入與費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。在這里，依據(jù)企業(yè)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)識(shí)企業(yè)合同收入與合同成本的構(gòu)成內(nèi)容，理解企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)方法，掌握建造合同完工百分比法的運(yùn)用，為企業(yè)合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做好準(zhǔn)備。
　�。ㄒ唬┖贤�收入與合同成本構(gòu)成內(nèi)容
　　合同收入是建筑施工企業(yè)在建造合同上形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，是建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。合同收入構(gòu)成內(nèi)容包括：（1）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建筑施工企業(yè)不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。其中，合同變更收入應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才能構(gòu)成合同總收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）收入能夠可靠計(jì)量。索賠款收入應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才能構(gòu)成合同總收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)款收入應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才能構(gòu)成合同總收入：（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。
　　合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。合同成本是確認(rèn)與計(jì)量建筑施工企業(yè)合同費(fèi)用的依據(jù)，由此形成的合同費(fèi)用構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。
　　（二）合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)方法
　　為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則，根據(jù)企業(yè)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建筑施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用。對(duì)于不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果能否可靠估計(jì)的條件不完全相同。企業(yè)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。而企業(yè)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)也應(yīng)同時(shí)具備下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
　　如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
　　如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　�。ㄈ�）完工百分比法運(yùn)用
　　完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的方法。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用的方法有：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

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