管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用研究
發(fā)布時(shí)間:2019-08-19 來(lái)源: 感悟愛情 點(diǎn)擊:
摘要:本文以“倡導(dǎo)價(jià)值貢獻(xiàn),優(yōu)化資源配置”企業(yè)項(xiàng)目為研究對(duì)象,運(yùn)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)模型進(jìn)行實(shí)證分析,為價(jià)值貢獻(xiàn)考核模式的科學(xué)性與有效性提供必要的理論依據(jù);通過(guò)與績(jī)效考核掛鉤,引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各單位提升價(jià)值貢獻(xiàn)、優(yōu)化資源配置,具備一定的推廣價(jià)值。
關(guān)鍵詞:敏感性分析;價(jià)值貢獻(xiàn)凈值;資源配置
伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善,管理會(huì)計(jì)逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),并不斷滲透到企業(yè)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制的管理過(guò)程中。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支,管理會(huì)計(jì)是以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,通過(guò)運(yùn)用一系列專業(yè)的分析工具對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其他生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度加工與系統(tǒng)整理,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制與考評(píng)等職能的一項(xiàng)管理活動(dòng)。
一、研究工具
隨著數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)不斷的交叉融合,管理會(huì)計(jì)工具的種類日漸豐富,應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大。目前,主流的管理會(huì)計(jì)工具有全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法、本-量-利分析、敏感性分析、價(jià)值鏈分析、經(jīng)濟(jì)增加值、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、平衡計(jì)分卡與標(biāo)桿分析法等。本文所研究的企業(yè)案例的核心是價(jià)值貢獻(xiàn)凈值,將敏感性分析應(yīng)用于企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)模型中,具備良好的實(shí)踐意義。
敏感性分析是一種從定量分析角度研究相關(guān)因素變量對(duì)目標(biāo)變量影響程度的不確定分析技術(shù),其技術(shù)路徑是通過(guò)逐一改變相關(guān)因素變量數(shù)值的方法來(lái)測(cè)定目標(biāo)變量的變化程度。不同的因素變量的數(shù)值變化,會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)變量變化方向與變化程度的差異,根據(jù)目標(biāo)變量變化程度的大小,計(jì)算得出其相對(duì)于不同因素變量變化程度的敏感度,從而在眾多因素變量中甄別出敏感性因素與非敏感性因素。敏感性分析的基本公式是:
敏感度=目標(biāo)變量變化程度(%)÷因素變量變化程度(%)
伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展與電子表格處理技術(shù)的成熟,敏感性分析越來(lái)越多的應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。敏感性分析的一般步驟如下:第一,確定敏感性分析的目標(biāo)變量;第二,設(shè)定相關(guān)因素變量的變化幅度;第三,計(jì)算相關(guān)因素變量的數(shù)值變化對(duì)目標(biāo)變量的影響大;第四,甄別出敏感性因素進(jìn)行分析?梢姡舾行苑治隹梢詾槠髽I(yè)的預(yù)測(cè)與決策行為提供指導(dǎo)性意義,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加提供參考性方向。
二、案例分析
本文研究選取的企業(yè)案例是中國(guó)東方航空股份有限公司西北分公司(以下簡(jiǎn)稱“分公司”)“倡導(dǎo)價(jià)值貢獻(xiàn),優(yōu)化資源配置”項(xiàng)目,針對(duì)該項(xiàng)目中分公司地面服務(wù)部的價(jià)值貢獻(xiàn)模型,運(yùn)用敏感性分析展開對(duì)上述各單位價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的研究。
(一)項(xiàng)目背景與思路
2015年,中國(guó)東方航空股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“股份公司”)明確提出實(shí)施內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制,充分發(fā)揮價(jià)值規(guī)律對(duì)資源配置的導(dǎo)向作用,形成科學(xué)有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制、利益分配機(jī)制與資源配置機(jī)制,從而激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)、快速與健康發(fā)展。股份公司關(guān)于內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制的實(shí)施路徑是通過(guò)明確內(nèi)部市場(chǎng)化主體,按照內(nèi)部市場(chǎng)化定價(jià)、核算與結(jié)算的思路,構(gòu)建價(jià)值貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)體系,以價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),建立與之匹配的激勵(lì)與分配機(jī)制,從而促進(jìn)股份公司內(nèi)部各單位從保障中心向經(jīng)營(yíng)中心、價(jià)值中心、利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)型。
(二)模型構(gòu)建與分析
價(jià)值貢獻(xiàn)模型的構(gòu)建過(guò)程本質(zhì)上是對(duì)價(jià)值的定義、發(fā)現(xiàn)與衡量過(guò)程,需要結(jié)合價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)際過(guò)程對(duì)模型進(jìn)行不斷的批判與完善。不同部門的生產(chǎn)業(yè)務(wù)情況各不相同,因此,針對(duì)它們構(gòu)建的價(jià)值貢獻(xiàn)模型也存在差異。2016年,分公司選取了地面服務(wù)部進(jìn)行試點(diǎn),結(jié)合生產(chǎn)業(yè)務(wù)情況構(gòu)建相應(yīng)的價(jià)值貢獻(xiàn)模型,本文以2016年1月與2月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其他生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)為依據(jù),進(jìn)行價(jià)值貢獻(xiàn)的敏感性分析以及預(yù)實(shí)對(duì)比分析,為管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目的推行意義在實(shí)踐層面提供有力支撐,為實(shí)現(xiàn)倡導(dǎo)價(jià)值貢獻(xiàn)、優(yōu)化資源配置的目標(biāo)在理論層面奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
本文擬采用2016年1月與2月的預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)模型進(jìn)行敏感性分析,識(shí)別價(jià)值貢獻(xiàn)點(diǎn)中的敏感因素,發(fā)現(xiàn)對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的影響具有顯著效果的項(xiàng)目,從而對(duì)資源配置起到良好的引導(dǎo)作用。在敏感性分析中,本文給予敏感性因素的判定標(biāo)準(zhǔn)是:如果敏感度大于1,說(shuō)明該項(xiàng)目為極其敏感因素;如果敏感度在0.05與1之間,說(shuō)明該項(xiàng)目為一般敏感因素;如果敏感度小于0.05,說(shuō)明該項(xiàng)目為非敏感因素。
地面服務(wù)部是分公司的重要部門,隨著分公司運(yùn)力的增長(zhǎng)、始發(fā)航班數(shù)量的增加,其對(duì)人員、設(shè)備、辦公用房面積等資源的需求會(huì)同步增加。為了引導(dǎo)地面服務(wù)部將有限的資源最大限度的投入到價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程中,結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn),構(gòu)建出完全收入成本模型:產(chǎn)生價(jià)值貢獻(xiàn)的收入項(xiàng)目包括航班保障架次收入(即根據(jù)股份公司提供的航班保障架次×每航班收入定價(jià))、貴賓室服務(wù)收入(即為進(jìn)入貴賓廳旅客提供服務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值,以90元/國(guó)內(nèi)旅客、120元/國(guó)際旅客定價(jià))、逾重行李收入(即在機(jī)場(chǎng)收取的逾重行李收入)、機(jī)場(chǎng)地面升艙收入(即旅客在機(jī)場(chǎng)因艙位變動(dòng)而增加的收入)、代理第三方業(yè)務(wù)收入(即代理外航、子公司航班而收取的收入)以及上述項(xiàng)目以外的其他收入,相關(guān)驅(qū)動(dòng)的成本項(xiàng)目包括人工成本、可控費(fèi)用、地面固定資產(chǎn)折舊、貴賓室服務(wù)支出以及上述項(xiàng)目以外的其他支出。
基于以下依據(jù),得出地面服務(wù)部2016年1月與2月預(yù)算數(shù)據(jù)(見表1):第一,航班保障架次收入的預(yù)算目標(biāo)由股份公司地面服務(wù)部根據(jù)航班計(jì)劃下達(dá)T1、T2、T3目標(biāo);第二,貴賓室服務(wù)收入、逾重行李收入、機(jī)場(chǎng)地面升艙收入、代理第三方業(yè)務(wù)收入均以上年實(shí)際發(fā)生數(shù)作為T1,T2為T1的105%,T3為T1的110%;第三,人工成本的合同制員工部分來(lái)源于EHR系統(tǒng)的應(yīng)發(fā)工資數(shù),勞務(wù)制員工部分來(lái)源于上海人力資源公司應(yīng)收分公司數(shù);第四,可控費(fèi)用來(lái)源于全面預(yù)算管理系統(tǒng)分月滾動(dòng)預(yù)測(cè)數(shù),是本部門歸口費(fèi)用及其他按照地面服務(wù)部所使用的辦公用房面積、電話(對(duì)講機(jī))、個(gè)人話費(fèi)補(bǔ)助使用量分?jǐn)偟馁M(fèi)用;第五,地面固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以上年12月折舊費(fèi)為基數(shù)進(jìn)行測(cè)算;第六,貴賓室服務(wù)支出以上年實(shí)際發(fā)生的平均數(shù)進(jìn)行測(cè)算。
進(jìn)一步,在T1數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,給予各項(xiàng)目正負(fù)5%與10%的變動(dòng)幅度,計(jì)算得出在其他項(xiàng)目不變的條件下,各個(gè)項(xiàng)目在不同的變動(dòng)幅度下對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的敏感度(表2)。由于價(jià)值貢獻(xiàn)凈值與各個(gè)項(xiàng)目呈線性關(guān)系,所以,無(wú)論項(xiàng)目變動(dòng)幅度的大小,價(jià)值貢獻(xiàn)凈值對(duì)項(xiàng)目的敏感度均相同。敏感度計(jì)算結(jié)果表明,增加航班保障架次、貴賓室服務(wù)人數(shù)對(duì)于實(shí)現(xiàn)1月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)具有顯著效果,此外,增加機(jī)場(chǎng)地面升艙數(shù)量對(duì)于實(shí)現(xiàn)2月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)也具有顯著效果;減少人工成本、租賃費(fèi)用、貴賓室服務(wù)支出對(duì)于實(shí)現(xiàn)1月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)具有顯著效果,除此之外,控制管理費(fèi)用對(duì)于實(shí)現(xiàn)2月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)也具有顯著效果。
三、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)過(guò)為期兩個(gè)月的試點(diǎn)工作,試點(diǎn)單位的價(jià)值貢獻(xiàn)凈值均超出預(yù)期目標(biāo),有力印證了價(jià)值貢獻(xiàn)考核模式對(duì)優(yōu)化資源配置的重要意義。但是,在項(xiàng)目推行過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)項(xiàng)目仍然存在以下風(fēng)險(xiǎn):第一,分公司價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的核算顆粒不夠細(xì)致,在項(xiàng)目開展初期影響驅(qū)動(dòng)收入的成本費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性;第二,部分測(cè)度價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的項(xiàng)目指標(biāo)欠缺科學(xué)性、合理性,影響項(xiàng)目實(shí)施的預(yù)期效果;第三,競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制的作用不到位,影響價(jià)值貢獻(xiàn)考核作用的發(fā)揮;第四,分公司內(nèi)部各單位的領(lǐng)導(dǎo)、員工對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)考核的接受程度,也會(huì)影響項(xiàng)目的順利推行。通過(guò)試點(diǎn),將價(jià)值貢獻(xiàn)考核結(jié)果與績(jī)效考核的10%相掛鉤,因地制宜的將價(jià)值貢獻(xiàn)考核在企業(yè)內(nèi)部其他各個(gè)單位深入推廣,在精細(xì)化財(cái)務(wù)核算與管理的同時(shí),引導(dǎo)分公司內(nèi)部各個(gè)單位增強(qiáng)核心業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力,挖掘與盤活人力資源,合理控制資源投入,改善組織橫向協(xié)同,從而提升分公司的價(jià)值貢獻(xiàn),為股份公司創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。
(作者單位:中國(guó)東方航空股份有限公司西北分公司)
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