摘 要：金融業(yè)涉及銀行，保險(xiǎn)，證券等行業(yè)，業(yè)務(wù)范圍廣且復(fù)雜，稅制改革前，金融機(jī)構(gòu)既要承擔(dān)外部貨物和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，又要承受以包含成本和費(fèi)用的營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，營(yíng)改增后統(tǒng)一繳納增值稅。本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出建議和解決措施，以期能夠?qū)�金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有一定意義。
　　關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；金融業(yè)；業(yè)績(jī)
　　一、研究背景
　　金融業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的主要稅源，稅收本該與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速大致相當(dāng)。但據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收的增速達(dá)到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速的兩倍，每年的增長(zhǎng)率超過(guò)20%，若繼續(xù)采用增值稅和營(yíng)業(yè)稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)，必將影響我國(guó)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，因而營(yíng)改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，由于自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，而且國(guó)際上沒(méi)有足夠的改革經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因而成為“營(yíng)改增”中最難的關(guān)卡。在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制下，切斷了增值稅抵扣鏈條，不利于金融業(yè)的健康發(fā)展。而營(yíng)改增后核算內(nèi)容與方式都變得復(fù)雜，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大影響。
　　二、我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀
　�。ㄒ唬┒愂真湕l斷裂，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重
　　在營(yíng)改增前，幾乎所有的金融業(yè)務(wù)都繳納營(yíng)業(yè)稅，因而一方面金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買商品和服務(wù)時(shí)成為了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的最終負(fù)擔(dān)者，抵扣鏈條在制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)間的斷裂加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在絕大部分業(yè)務(wù)上，金融企業(yè)賣出產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)，不允許扣除前面環(huán)節(jié)所發(fā)生的稅費(fèi)。
　　（二）稅負(fù)過(guò)重影響金融市場(chǎng)國(guó)際接軌
　　金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅，綜合在內(nèi)后，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合率超過(guò)了5.5%，在國(guó)內(nèi)來(lái)看，要遠(yuǎn)高于建筑安裝、郵電通信等行業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，另一方面在國(guó)外，大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融服務(wù)業(yè)都施行免稅或增值稅的征稅方式，國(guó)外金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)金融業(yè)，營(yíng)業(yè)稅制結(jié)構(gòu)下，過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)極大的阻礙了我國(guó)金融業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌。
　�。ㄈ�）內(nèi)部稅負(fù)失衡限制金融業(yè)務(wù)發(fā)展
　　在現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)貸款給社會(huì)團(tuán)體和自然人，對(duì)取得的利息收入要按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而通過(guò)同業(yè)拆借、債券以及在非金融機(jī)構(gòu)存款獲得的利息收入?yún)s享有稅收優(yōu)惠政策，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這種政策形式下，金融機(jī)構(gòu)出于避稅的考慮，勢(shì)必更多的通過(guò)同業(yè)拆借獲得利息收入，而減少對(duì)社會(huì)團(tuán)體和自然人的貸款。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍的不合理及內(nèi)部稅負(fù)的差異性在一定層面上降低了金融業(yè)資金運(yùn)用的效率，阻礙了行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。鑒于以上諸多原因，金融業(yè)“營(yíng)改增”已是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。
　　三、營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響
　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)核算
　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然同屬與流轉(zhuǎn)稅，但是兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，在會(huì)計(jì)記錄上也是差別很大。營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)只需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅這一個(gè)二級(jí)科目，營(yíng)業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算，只需要在營(yíng)業(yè)稅計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅金及附加兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算登記，營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算范圍變得更加廣泛，核算科目也大幅增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，購(gòu)進(jìn)時(shí)所交的增值稅登記在進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)專欄內(nèi)核算，出售時(shí)登記在銷項(xiàng)稅額專欄，存貨發(fā)生毀損不能抵扣時(shí)，還要在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一欄中進(jìn)行登記，會(huì)計(jì)登記工作較營(yíng)改增以前變得更為復(fù)雜，工作量大幅增加。
　　（二）產(chǎn)品定價(jià)
　　金融業(yè)營(yíng)改增后，征稅范圍有了顯著不同，這些變化直接對(duì)公司產(chǎn)品的定價(jià)造成影響。比如在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)拆借資金產(chǎn)生的利息是免征營(yíng)業(yè)稅的，在增值稅制下，這部分利息收入需要繳納增值稅，而依照規(guī)定，只有金融同業(yè)拆借業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，貸款產(chǎn)生的利息收入不能抵扣，這顯然提高了融資成本，資金出借方為了保證利潤(rùn)，必然要將所繳納的增值稅轉(zhuǎn)嫁給資金的融入方，同業(yè)資金的利率較之前勢(shì)必會(huì)有提高。資金的融入方為了保證自己的收益，又要提高理財(cái)產(chǎn)品的價(jià)格，而各類理財(cái)產(chǎn)品，譬如買入基金的客戶大部分不是增值稅一般納稅人，無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，理財(cái)產(chǎn)品價(jià)格的提高勢(shì)必?cái)D占了客戶原有的利潤(rùn)空間，很有可能使客戶轉(zhuǎn)為購(gòu)買其他機(jī)構(gòu)的理財(cái)產(chǎn)品。
　�。ㄈ�）企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)
　　營(yíng)改增后，金融企業(yè)需要適應(yīng)增值稅的管理要求，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。原來(lái)大而全的內(nèi)部組織在營(yíng)改增后面臨是否保留或外包的選擇。由于歷史原因，機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織和服務(wù)大而全，金融機(jī)構(gòu)不單單要設(shè)計(jì)提供金融產(chǎn)品，所使用IT產(chǎn)品的采購(gòu)以及安保、食宿等后勤保障業(yè)務(wù)，人力資源管理等幾乎都需要由機(jī)構(gòu)自身承擔(dān)，由于這些服務(wù)不少并沒(méi)有交易對(duì)手方，因此營(yíng)改增后，這些業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本并不能進(jìn)行抵扣，這勢(shì)必會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)，這些服務(wù)耗費(fèi)了機(jī)構(gòu)大量的人力物力財(cái)力，卻沒(méi)有增值稅的抵稅效益，將對(duì)金融機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)比如各種理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)帶來(lái)不利影響，弱化核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　（四）企業(yè)采購(gòu)
　　在營(yíng)業(yè)稅制下，銀行、證券公司以及保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)采購(gòu)電子設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)在選擇供應(yīng)商時(shí)主要依據(jù)是價(jià)格。而營(yíng)改增后，供貨商資質(zhì)的不同，采購(gòu)和結(jié)算方式的差異都會(huì)對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如，營(yíng)改增后供貨商為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人會(huì)影響采購(gòu)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響企業(yè)的稅負(fù)水平。通常情況下，營(yíng)改增會(huì)促使企業(yè)更多的選擇從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供貨商處購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)從而獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣利益。
　　四、針對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生問(wèn)題的措施
　　（一）業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)
　　鑒于營(yíng)改增后增值稅核算變得更為復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目較營(yíng)業(yè)稅有較大區(qū)別，相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)比較陌生，在這種情況下，企業(yè)可以聘請(qǐng)其他增值稅應(yīng)稅行業(yè)的有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬測(cè)試，還可以以知識(shí)競(jìng)賽的形式設(shè)置獎(jiǎng)品頒發(fā)獎(jiǎng)狀以此來(lái)調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)的積極性。通過(guò)這種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門在營(yíng)改增變革下的平穩(wěn)過(guò)渡。

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