【摘 要】 相比于財務(wù)會計等其他行業(yè)的發(fā)展，我國管理會計發(fā)展明顯滯后，管理會計職業(yè)化進(jìn)程緩慢。基于學(xué)界對職業(yè)化理論的研究成果，從供需理論的視角探討了管理會計師的社會供給與需求問題，指出中國管理會計的職業(yè)化發(fā)展路徑：破解五大關(guān)鍵問題，最終實現(xiàn)管理會計的國際趨同。
　　【關(guān)鍵詞】 管理會計職業(yè)化； 有效供給與需求； 管理會計師； 發(fā)展路徑
　　【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0021-05
　　從管理會計產(chǎn)生的歷史動因及管理會計本身的職能來看，企業(yè)管理離不開管理會計；從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，企業(yè)管理模式的創(chuàng)新和企業(yè)核心競爭力的形成也離不開管理會計。當(dāng)前，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體增速放緩，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體增速下滑，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之路蜿蜒曲折。某些管理咨詢公司業(yè)績卻逆勢飛揚，更說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展確實需要管理會計師這一為市場經(jīng)濟(jì)主體出謀劃策的軍師。也就是說，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要”（胡玉明，2011）[ 1 ]。然而，與財務(wù)會計相比，管理會計的理論與實踐發(fā)展相當(dāng)滯后，管理會計職業(yè)化更是遙遙無期。
　　一、學(xué)界背景梳理
　　據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》，所謂職業(yè)是指個人在社會中所從事的作為主要生活來源的工作。將社會中的某項工作固定地作為個人謀生的主要手段的現(xiàn)象，即為職業(yè)化。管理會計職業(yè)化，是指取得管理會計師任職資格，以管理會計工作固定地作為謀生主要手段的現(xiàn)象。李宏飛提出了基于提升個人價值、塑造良好職業(yè)素養(yǎng)的職業(yè)化概念。吳大軍教授提出了管理會計職業(yè)化的目標(biāo)及實現(xiàn)途徑。崔建華闡述了英美管理會計職業(yè)化的經(jīng)驗。唐睿明從管理會計職業(yè)化教育的角度進(jìn)行了相關(guān)探討。復(fù)旦大學(xué)任明川教授從社會學(xué)角度分析了會計職業(yè)化的含義，認(rèn)為職業(yè)化是由職業(yè)演化成專業(yè)的過程[ 2 ]。管理會計職業(yè)化同時也是社會學(xué)研究的課題之一，要“以管理會計的技術(shù)性與社會性相統(tǒng)一的理念，研究中國的管理會計問題”[ 1 ]。英美等國職業(yè)化研究包括職能論、互動論、批判論三大觀點，職能論強調(diào)了職業(yè)化的基本要素，互動論突出了基本要素的社會性，批判論則更加重視特定政治、經(jīng)濟(jì)背景對職業(yè)化進(jìn)程的影響。其中，職能論代表威倫斯基用五大要素對職業(yè)化進(jìn)行了描述。
　　綜上，管理會計職業(yè)化研究成果甚少，其他的職業(yè)化研究大多基于社會學(xué)進(jìn)行探討。進(jìn)入21世紀(jì)，我國面臨各種社會和經(jīng)濟(jì)矛盾的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，社會供需格局發(fā)生了深刻變化，管理會計的主題轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)核心能力的培植。基于此，本文將社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論融入到管理會計職業(yè)化研究中，以期能均衡管理會計師社會供需，推動管理會計職業(yè)化進(jìn)程。
　　二、管理會計師的社會供需現(xiàn)狀分析
　　（一）需求現(xiàn)狀
　　按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在供給和需求的相互平衡下，市場才會達(dá)到一個均衡狀態(tài)。如果經(jīng)濟(jì)社會需要管理會計師，并且愿意為獲得管理會計師的工作而付出較高的薪酬，自然就會有人去做這種工作，去從事這個職業(yè)。根據(jù)完全競爭行業(yè)理論，該行業(yè)的收益越大，就越會吸引趨利者蜂擁而入，直至人滿為患。當(dāng)然，這部分人首先要具備勝任這種工作的能力，去學(xué)習(xí)管理會計理論和實務(wù)的相關(guān)知識，取得任職資格，在眾多的競爭者中脫穎而出，才可能進(jìn)入該行業(yè)做一名管理會計師。這樣需求刺激了供給，反過來供給一定條件下又可以自動地創(chuàng)造需求，二者實現(xiàn)均衡，管理會計職業(yè)化完成。近幾年在我國新涌現(xiàn)的多種職業(yè)資格考試，如個人理財師、美容整容師、家政服務(wù)師、物業(yè)管理師等，無不是順應(yīng)社會需求而推進(jìn)了職業(yè)化歷程。
　　中國管理會計的開拓者和奠基人——余緒纓教授早在20世紀(jì)80年代就指出：現(xiàn)代管理會計是一門新興的將現(xiàn)代化管理與會計融為一體的綜合性交叉學(xué)科，在中國原屬空白，但在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理中卻極為重要。周其武教授1999年指出“中國目前最需要的是管理會計而不是財務(wù)會計”。Ray Ball教授也明確指出“中國會計急需解決的是管理會計問題”。以上三位教授的觀點是對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求與管理會計供給之間關(guān)系的客觀描述。2014年7月，中國總會計師協(xié)會組織的“中國管理會計系列講座”第一講在北京國家會計學(xué)院舉行，專家學(xué)者、企業(yè)代表圍繞管理會計在中國的發(fā)展等話題進(jìn)行了深入探討。他們一致認(rèn)為，管理會計的知識理念不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理體系、改進(jìn)財務(wù)績效、防范投融資風(fēng)險，還可以幫助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理創(chuàng)新和戰(zhàn)略決策，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。
　　20世紀(jì)美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家米切爾·馬赫說過：“管理會計就像花莖甘一樣，無論你是否喜歡它，它一定有益于你�！边@位經(jīng)濟(jì)學(xué)家當(dāng)時就認(rèn)為東歐向新的市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，迫切需要的不是更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，而是更多的管理會計師。
　　目前，我國正處在全面建成小康社會的決勝階段。中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，“擴內(nèi)需，穩(wěn)增長”，經(jīng)濟(jì)保持中高速增長，在提高發(fā)展平衡性、包容性、可持續(xù)性的基礎(chǔ)上，到2020年國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。在此背景下，企業(yè)財務(wù)管理水平更加需要與國際接軌，企業(yè)對國際化管理會計人才的需求也必將不斷增大，未來管理會計將擁有更大的舞臺。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。這絕不僅僅是指財務(wù)會計。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越處于危機期、困難期，我們就越需要管理會計。但我們深深知道：由于管理會計本身的特性及我國管理會計產(chǎn)生發(fā)展的歷史特色，目前這種需求還只是一種籠統(tǒng)的、宏觀的需求，還沒有演變成各經(jīng)濟(jì)組織具體的、切身的有效需求。應(yīng)將經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的情境特征體現(xiàn)在管理會計的發(fā)展路徑之中（馮巧根，2015）[ 3 ]。
　　英美等國早已敏銳地意識到了這種需求并迅速搶灘中國管理會計師培訓(xùn)市場，我們必須重視會計國際趨同背景下管理會計職業(yè)化背后所隱藏的巨大利益之爭。
　�。ǘ�）供給現(xiàn)狀
　　為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對管理會計的需求，從供給來看，管理會計職業(yè)化的實現(xiàn)需要一個充足的賣方市場，即一支優(yōu)秀的具有職業(yè)資格的管理會計師隊伍。目前我國對管理會計的認(rèn)識、研究、組織與應(yīng)用都與國際慣例有很大差距，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化過程中嚴(yán)酷的競爭格局。盡管目前國內(nèi)有1 500多萬會計人員，但其中95%為財務(wù)會計。與之形成對比的是，美國500多萬會計從業(yè)人員中，80%以上為管理會計。我國至今沒有成立管理會計師協(xié)會，也沒有建立管理會計師考試制度。絕大多數(shù)企業(yè)未設(shè)置管理會計部門和配備專職人員，即使在一些管理會計應(yīng)用比較好的標(biāo)桿企業(yè)，如海爾、北汽福田等，也往往是財務(wù)會計師在兼職做管理會計工作，并沒有真正的管理會計師，或者僅是國外的管理會計培訓(xùn)機構(gòu)對財務(wù)會計師進(jìn)行管理會計知識的相關(guān)培訓(xùn)。目前我國取得注冊管理會計師（CMA）認(rèn)證資格的僅3 000多人，全部分布在著名外資企業(yè)、國有大中型企業(yè)的關(guān)鍵崗位上。保守估計，中國管理會計人才缺口已達(dá)300萬之多，傳統(tǒng)財務(wù)會計人才嚴(yán)重過剩，新型管理會計人才嚴(yán)重不足。

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