提要本文從證券公司財務(wù)會計的特點出發(fā)，運用比較分析方法，通過對證券公司會計的歷史比較及其他與一般企業(yè)和其他金融企業(yè)財務(wù)會計的比較，分析它們的相同點和不同點，以便更清晰地認識證券公司財務(wù)會計的特點，更有效地進行證券公司會計處理。
　　關(guān)鍵詞：證券公司；財務(wù)會計；比較分析
　　中圖分類號：F23文獻標識碼：A
　　
　　證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機構(gòu)，是國家特許經(jīng)營并重點監(jiān)管的金融企業(yè)，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機構(gòu)，在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點。
　　
　　一、證券公司財務(wù)會計的特點
　　
　　1、會計核算內(nèi)容的社會性。證券公司的經(jīng)營活動具有廣泛的社會性，其個性業(yè)務(wù)不僅涉及國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)、各單位，而且涉及城鄉(xiāng)廣大儲戶和居民，這就決定了金融企業(yè)會計核算必須面向社會。同時，證券公司作為國家管理經(jīng)濟的重要部門，在處理各項業(yè)務(wù)活動時，必須認真貫徹國家金融政策及各項金融法規(guī)。
　　2、會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在會計科目設(shè)置、憑證編制、財務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上，有別于其他行業(yè)會計。
　　3、業(yè)務(wù)處理的及時性。證券公司會計核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程，證券公司必須在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時就進行會計處理，這與其他行業(yè)可定期記賬不同。
　　4、對證券公司信息披露有更嚴格的要求。作為金融中介的證券公司，將會迎來更嚴格的監(jiān)管。在證券公司綜合治理基本結(jié)束后，證券公司要逐步實現(xiàn)全行業(yè)的信息披露。目前，對證券公司的信息披露有要求的，僅僅是參與全國銀行間市場拆借的部分證券公司對其財務(wù)報告必須披露，該財務(wù)報告都要經(jīng)過審計。今后，證券公司的財務(wù)信息將可能比照上市公司那樣向社會公眾披露。
　　
　　二、證券公司財務(wù)會計歷史比較
　　
　�。ㄒ唬┬隆蹲C券法》取消了證券公司的分類。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司，而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)批準，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財務(wù)顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。具體規(guī)定為：（1）證券公司經(jīng)營證券經(jīng)紀、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財務(wù)顧問，其注冊資本最低限額人民幣5，000萬元。（2）證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)之一的，其注冊資本最低限額人民幣1億元。（3）證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)中兩項及兩項以上的，其注冊資本最低限額人民幣2億元。
　�。ǘ�）新發(fā)布的《企業(yè)會計準則》對證券公司財務(wù)會計的影響。財政部公布了經(jīng)新修訂的39項企業(yè)會計準則，于2007年1月1日起實施�！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》，新準則對證券公司2006年及以后財務(wù)會計的主要影響或潛在影響分析如下：
　　1、債券投資方面。原準則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價準備計入利潤表；處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當(dāng)期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。
　　2、股權(quán)和基金投資方面。原準則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準備及可供出售投資減值準備。而新會計準則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。證券公司的債券投資也將按照《金融工具確認和計量》準則來計量。如果計入“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”，則公允價值變動計入當(dāng)期損益；如果計入“可供出售類”，則公允價值變動計入所有者權(quán)益，而計入“持有到期類”和“貸款及應(yīng)收款類”的債券投資就應(yīng)該采用實際利率法按照攤余成本來計量。
　　3、證券公司長期投資方面。原準則下證券公司的長期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來賬面價值的差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。這樣，會計準則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認和計量》準則計量的部分的資本利得即使未實現(xiàn)，也會在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。
　　4、證券公司自營證券業(yè)務(wù)方面。在原準則下，證券公司的自營證券的賬面虧損（按照成本與市價孰低計算的市價低于成本的差額）計入當(dāng)期損益，而賬面盈利是不計入當(dāng)期損益；在新準則下，其自營證券如果計入以“公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，則賬面收益就要計入當(dāng)期損益。
　　5、衍生金融工具方面。原準則下，衍生金融工具在表外列示，根據(jù)新會計準則規(guī)定，對衍生金融工具需要以公允價值計量，且當(dāng)期公允價值變動形成的損益計入損益表。
　　6、貸款計量方面。按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款兩類。其中，非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應(yīng)計貸款則是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。對于非應(yīng)計貸款，將不在表內(nèi)確認利息收入，在收到還款時，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認為利息收入。然而，按照新準則的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量。因此，對于一筆原標準下的非應(yīng)計貸款，將不再確認利息收入，但在新準則下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認利息收入；對于以往的應(yīng)計貸款，將按照貸款本金和合同利率確認利息收入，但在新準則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認的利息收入可能會出現(xiàn)差異。
　　
　　三、證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計比較
　　
　　《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》是國家頒布的金融企業(yè)會計工作的基本規(guī)范。證券公司必須依照這些規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定來設(shè)置會計科目，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以，證券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)財務(wù)會計既有相同點也有不同點。
　�。ㄒ唬┳C券公司財務(wù)會計與一般企業(yè)會計的相同點
　　1、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現(xiàn)會計目標，而對錯綜復(fù)雜、變化不定的會計環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數(shù)據(jù)、選擇會計方法的重要依據(jù)。兩者的會計基本前提都是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標準。兩者進行會計核算時，都應(yīng)遵守以下原則：可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。

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