昨天，收到一個匿名的“上海一市民”寄到我們復旦經(jīng)濟學院的手寫書信，在信封上，這位“市民”也沒留任何通訊地址，但是從這位市民的來信中以及他（或她）所附一些從報紙上剪接下來的有關(guān)新聞信息中獲知，從2006年月9月14日，國家稅務總局頒發(fā)了《關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號）。這位匿名“上海一市民”就是這一新稅調(diào)整的“調(diào)整對象”。盡管近幾天身體稍感不適，但收到這位市民用鋼筆寫來的信后，今天還是從網(wǎng)上搜讀了與國稅發(fā)（2006）144號《通知》有關(guān)的一些信息。匆匆草草地閱讀過有關(guān)信息后，覺得有以下兩點特別值得提出來呈請大家注意：

　�。�1）在國稅發(fā)（2006）144號《通知》實施之前，對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人，包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父祖母、外祖父外祖母，在繼承土地、房產(chǎn)權(quán)屬時，不征收契稅；
而對非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬的，則屬于贈與行為，則征收契稅。然而，在144號《通知》實施之后，不論是否是法定繼承人，其受贈的房產(chǎn)，都要征收契稅。

　�。�2）為什么國家稅務總局會這樣做？國稅局網(wǎng)站上有關(guān)“發(fā)布新聞”中給出的理由是：“據(jù)國家稅務總局有關(guān)部門負責人介紹，2006年，為解決少數(shù)城市房價上漲過快、住房供應結(jié)構(gòu)不合理矛盾突出、房地產(chǎn)市場秩序比較混亂的問題，國務院下發(fā)了《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設部等部門關(guān)于調(diào)整住房供應結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知》（國辦發(fā)[2006]37號），其中將相關(guān)稅收政策調(diào)整為：2006年6月1日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，應全額征收營業(yè)稅；
個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；
個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。這一政策出臺后，產(chǎn)生了積極的調(diào)控效果，房地產(chǎn)市場上二手房的投機性買賣有所減少，但同時也出現(xiàn)了大量新增的無償贈與住房行為。經(jīng)了解，其中部分是房屋買賣雙方以假贈與形式掩蓋買賣交易行為以偷逃稅款。國家稅務總局此次發(fā)文，涉及個人無償贈與不動產(chǎn)的營業(yè)稅、契稅和印花稅的管理，以及個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售的營業(yè)稅和個人所得稅管理等相關(guān)措施，目的就是為解決假贈與偷逃稅款的問題，加強房地產(chǎn)交易中個人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理，堵塞稅收漏洞。”

　　根據(jù)以上信息，筆者這里只想問以下兩組相關(guān)問題：

　�。�1） 僅僅是為了減少目前房地產(chǎn)市場征稅方面的投機——即所謂的“假贈與”——行為，就連同真的合法繼承一塊全部征收契稅？這一做法的理由是否正當？且這樣任意擴大一種稅收征收范圍的做法是否經(jīng)過國務院批準過？是否經(jīng)人大專門會議討論并審議過？或者至少經(jīng)過頗具“中國社會現(xiàn)階段特色”的“聽證會”論證過？國稅局144號《通知》的法律基礎何在？

　�。�2） 即使拋開上述國稅局任意修既定改稅種征收范圍做法的法定基礎問題，仍然有如下問題：國稅局的有關(guān)官員在制定并頒布144號《通知》的時候，是否考慮到這一新的征稅辦法實際上不利于像這個匿名“上海一市民”一樣的低收入家庭和社會弱勢群體？更一般來說，在目前中國社會收入分配極度不公平且保持繼續(xù)拉大趨勢的情況下，國稅局在推出任何一項新稅或變動一項既有稅種的稅率和征收范圍時，難道只考慮增加政府的稅賦收入一個維度，而不考慮消除社會貧困和縮小中國社會的收入分配差距等其它方面的政策效應？難道國稅局的行政職責就只有“最大化征稅”這一項基本功能？

　　基于上述兩點，筆者認為，現(xiàn)在是整個社會從未來憲政建設的意義上來反思和討論我們國家的稅收征收機制的法律基礎的時候了！

　　【附錄一】上海一市民的來信：

　　復旦大學經(jīng)濟學院副院長、教授韋森先生：

　　您好！

　　我看到《新民晚報》2007年6月24日A12版刊登的您的文章“反思稅收的法律基礎”。

　　您在文章中講得很對，我非常贊同您的說法，稅率提高和新稅種的實行應經(jīng)人大討論和舉行聽證會。

　　我對一件稅率難以理解，簡單情況如下：

　　目前社會上經(jīng)商的，和經(jīng)濟收入高的以及一批干部都有多套住房，子、女小輩都可能有分門立戶房產(chǎn)證。唯有收入低的市民只有原住的一、兩套房（兩套少數(shù)）原住的房產(chǎn)證仍是長輩的。

　　長輩體諒子、女、孫、外甥等年長要婚嫁買不起商品房，或居住有困難，想把原住的住房給直系小輩遺贈繼承。[這種情況]過去過戶時只是收些少數(shù)手續(xù)費。前幾年，媒體曾報道過，中國不會實行遺產(chǎn)稅，不過，在2006年10月份，[國家]稅務總局突然實行“遺贈稅”（是不是變相的“遺產(chǎn)稅”？），稅率大約為3‰。原住二室戶60至70平方米左右需要繳稅或萬元左右。如居住三室戶，需繳稅三萬左右。[這]對低收入者來講壓力很大，難以承受，低收入者每月一千元左右還很多，我也是其中之一。過去數(shù)十年來，近大半個世紀從沒聽到長輩給的確直系親屬親屬的房產(chǎn)要繳重的遺產(chǎn)稅，實在不合情理，明明是遺產(chǎn)繼承，不是投機買賣，否則應該評論調(diào)查。稅務總局隨心所欲實行直系親屬的遺產(chǎn)稅是不合乎情理的，稅務總局以及財政局的老爺他們收入高、待遇高、福利高，他們不會體諒低收入者，何況是真正的直系親屬遺贈要繳重稅是不應該的，更何況過去從來沒有的，即使是投機買賣，要繳重稅也是應該的，明明是親屬遺贈繼承是不應該的。這件事我實在不理解。

　　韋森副院長，教授先生，我以上所說的這件事不夠理解，對您談談，打擾您了。我看了您2007年6月24日《新民晚報》A12版的文章后很是敬佩您，因此我今天寫此信和您談，打擾您了！我文化低，句子和標點可能不夠順，請諒解。

　　 此致

　　敬禮

　　 上海一市民

　　2007年7月8日

　　【韋森補注】

　　讀過這位匿名“上海一市民”的這些話，心里難受了好一陣子。在當今中國，有多少這樣無助的百姓有冤、有怨、有氣卻無處申訴啊！又多么需要政府官員、社會各界人士——包括我們這些知識分子——能聽到他們無奈且在當今的社會安排看似“無言”的聲言！

　　——韋森于2007-7-13五點30分謹識于復旦

　　【附錄二】稅務總局:加強房地產(chǎn)交易中個人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理

　　2006年10月13日 20:13:41 　來源：國家稅務總局網(wǎng)站

　　日前，國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關(guān)于加強房地產(chǎn)市場個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號），對無償贈與行為、將受贈住房對外銷售以及贈與行為后續(xù)管理等三個方面提出加強稅收征管的措施，使稅收科學化、精細化管理貫穿無償贈與行為從發(fā)生到受贈住房再次銷售的整個過程。

　　據(jù)國家稅務總局有關(guān)部門負責人介紹，2006年，為解決少數(shù)城市房價上漲過快、住房供應結(jié)構(gòu)不合理矛盾突出、房地產(chǎn)市場秩序比較混亂的問題，國務院下發(fā)了《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設部等部門關(guān)于調(diào)整住房供應結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知》（國辦發(fā)[2006]37號），其中將相關(guān)稅收政策調(diào)整為：2006年6月1日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，應全額征收營業(yè)稅；
個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；
個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。這一政策出臺后，產(chǎn)生了積極的調(diào)控效果，房地產(chǎn)市場上二手房的投機性買賣有所減少，但同時也出現(xiàn)了大量新增的無償贈與住房行為。經(jīng)了解，其中部分是房屋買賣雙方以假贈與形式掩蓋買賣交易行為以偷逃稅款。國家稅務總局此次發(fā)文，涉及個人無償贈與不動產(chǎn)的營業(yè)稅、契稅和印花稅的管理，以及個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售的營業(yè)稅和個人所得稅管理等相關(guān)措施，目的就是為解決假贈與偷逃稅款的問題，加強房地產(chǎn)交易中個人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理，堵塞稅收漏洞。

　　國家稅務總局要求，納稅人在辦理無償贈與減免稅手續(xù)時，必須提供相關(guān)證明材料，填報《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》并作出無償贈與聲明，稅務機關(guān)審核通過后方可辦理無償贈與減免稅手續(xù)。為防止房屋買賣雙方利用假贈與行為，偷逃贈與環(huán)節(jié)和將受贈房屋對外銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，將無償贈與行為區(qū)分為一般贈與行為（包括繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與）和其他無償贈與行為兩類，并對如何確定以這兩類無償贈與方式取得住房的購房時間問題加以區(qū)分。對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，稅務機關(guān)對受贈人將全額征收契稅，并在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章。

　　關(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售的營業(yè)稅征管問題，國家稅務總局明確，對以一般贈與方式取得的住房，其購房時間仍按照國稅發(fā)[2005]172號文件規(guī)定執(zhí)行，即“個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定�！睂τ谝云渌麩o償贈與方式取得的住房，其購房時間確定為發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間。

　　關(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅管理問題，國家稅務總局明確，受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

　　為保證稅收管理貫穿從無償贈與行為發(fā)生到受贈住房再次銷售的整個過程，國家稅務總局要求，各地稅務機關(guān)要將掌握的無償贈與信息與公證機關(guān)、房管部門比對，爭取加強無償贈與不動產(chǎn)行為的納稅評估工作等措施，加強對個人無償贈與不動產(chǎn)后續(xù)管理，防范不法分子利用假贈與偷逃稅款。

　　國家稅務總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知

　　國稅發(fā)[2006]144號

　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏自治區(qū)國家稅務局：?

　　為加強房地產(chǎn)交易中個人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

　　一、 關(guān)于加強個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理問題

　　(一） 關(guān)于加強個人無償贈與不動產(chǎn)營業(yè)稅稅收管理問題?

　　1． 個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況，在辦理營業(yè)稅免稅申請手續(xù)時，納稅人應區(qū)分不同情況向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明材料：?

　�。�1）屬于繼承不動產(chǎn)的，繼承人應當提交公證機關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》（見附件）；
?

　　（2）屬于遺囑人處分不動產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機關(guān)出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權(quán)公證書”或“接受遺贈公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》；
?

　�。�3）屬于其它情況無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應當提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”和受贈人“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。?

　　上述證明材料必須提交原件。?

　　稅務機關(guān)應當認真審核上述材料，資料齊全并且填寫正確規(guī)范的，在提交的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關(guān)公證證書復印件留存，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

　　2． 對個人無償贈與不動產(chǎn)的，稅務機關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。?

　　（二）關(guān)于個人無償贈與不動產(chǎn)契稅、印花稅稅收管理問題

　　對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時，納稅人須提交經(jīng)稅務機關(guān)審核并簽字蓋章的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》，稅務機關(guān)（或其他征收機關(guān)）應在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章，在《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。稅務機關(guān)應積極與房管部門溝通協(xié)調(diào)，爭取房管部門對持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，對未持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，不予辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

　　二、關(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售稅收管理問題?

　�。ㄒ唬╆P(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售營業(yè)稅稅收管理問題?

　　個人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業(yè)稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）中第四條有關(guān)購房時間的規(guī)定執(zhí)行；
對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定，不再執(zhí)行國稅發(fā)〔2005〕172號）中第四條有關(guān)購房時間的規(guī)定。?

　　（二）關(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅稅收管理問題?

　　受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。?

　　在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

　　三、 關(guān)于加強對個人無償贈與不動產(chǎn)后續(xù)管理的問題?

　�。ㄒ唬┒悇諜C關(guān)應對無償贈與不動產(chǎn)的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書復印件有關(guān)信息與公證機關(guān)核對，保證公證證書的真實、合法性。?

　�。ǘ�）稅務機關(guān)應加強與房管部門的合作，定期將《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中的有關(guān)信息與房管部門的贈與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進行核對，強化對個人無償贈與不動產(chǎn)的后續(xù)管理。?

　�。ㄈ�）稅務機關(guān)應加強對個人無償贈與不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅評估，將本期無償贈與不動產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)（如上年同期）進行比較，出現(xiàn)異常情況的，要做進一步檢查和核對，對確有問題的贈與行為，應按有關(guān)規(guī)定進行處理。?

　�。ㄋ模�對個人贈與不動產(chǎn)過程中，向受贈人收取了貨物、貨幣或其他經(jīng)濟利益，但提供虛假資料，申請辦理無償贈與的相關(guān)手續(xù)，沒有按規(guī)定繳納營業(yè)稅的納稅人，由稅務機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、滯納金并進行相關(guān)處罰。?

　�。ㄎ澹┒悇諜C關(guān)應向房屋中介機構(gòu)做好稅法宣傳工作，使其協(xié)助做好無償贈與不動產(chǎn)的稅收管理工作。

　　國家稅務總局

　　二○○六年九月十四日

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