摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)合并扮演著越來越重要的角色，而
　　企業(yè)合并中的不同會計處理方法使企業(yè)合并所產(chǎn)生的經(jīng)濟后
　　果卻有很大的差異，本文從會計處理方法的角度闡述不同的反
　　映方法給企業(yè)合并所帶來的不同影響及經(jīng)濟后果。
　　關鍵詞：企業(yè)合并 購買法 權益結合法
　　為了實現(xiàn)資源最大限度的優(yōu)化配置，為了在激烈的市場競爭中把握稍縱即逝的發(fā)展機遇，企業(yè)合并一直做為一種直接，有效的方式被市場反復運用，企業(yè)合并是企業(yè)發(fā)展，做強的一種手段。通過這種方式、手段，橫向聯(lián)合，縱向整合能產(chǎn)生規(guī)模效益，降低企業(yè)的生產(chǎn)銷售成本，增強企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)合并已經(jīng)成為影響現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的一個重要因素。而采用不同的會計處理方法將對企業(yè)合并的結果產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)合并的會計處理方法選擇因此也一直是國內外最有爭議的問題。本文將就對企業(yè)進行企業(yè)合并時不同的會計處理方法及其所產(chǎn)生的不同影響進行探討。
　　一、企業(yè)合并中的不同會計處理方法；
　　目前，企業(yè)合并在會計上的處理，有購買法、權益結合法和新起點法三種方法。這三種方法中，購買法最為流行且爭議少，權益結合法在某些國家被使用但爭議較大，新起點法在實務中幾乎沒有被使用過。以下將分別對購買法和權益結合法進行介紹。
　　（一）購買法
　　購買法是指將并購企業(yè)取得被購企業(yè)的凈資產(chǎn)這一行為視為一項購買行為，如同購買機器設備，存貨一樣。要求按公允價值反映被購買企業(yè)的資產(chǎn)負債表項目，并將公允價值體現(xiàn)在購買企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)負債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價值與購買成本的差額表現(xiàn)為購買企業(yè)購買時所發(fā)生的商譽或者直接計入當期損益。新會計準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一使用購買法進行會計處理，而不論企業(yè)合并是吸收合并、新設合并或者控股合并。可以看到采用購買法的前提假設就是企業(yè)合并性質是購買。無論支付的是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物還是發(fā)行的股票都只是支付的手段不同，不影響對獲得的資產(chǎn)和負債的計量。該法從購買方的角度來看待企業(yè)合并交易，所不同的只是購買對象。其特點為，購買方要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務；在購買日，購買方的合并成本大于被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確定為商譽；企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時計入合并成本。其中，債券及權益性證券的發(fā)行費用應當計入成本和沖減所發(fā)行的權益性證券的溢價收入，權益性證券發(fā)行無溢價收入或溢價收入不足以沖減的部分，沖減留存收益；購買企業(yè)的利潤僅包括當年本身實現(xiàn)的利潤及合并（購買）日后被購買方所實現(xiàn)的利潤。
　�。ǘ�）權益結合法
　　權益結合法是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權益的結合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會計報表均保持原來的賬面價值。新會計準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法類似于權益結合法。可以看到權益結合法是假設企業(yè)合并的性質為股權聯(lián)合，為進行所有者權益的聯(lián)合，相互獨立的企業(yè)的股東得通過股權的交換，是參與合并企業(yè)的股東之間的權益結合。由于股權聯(lián)合的特征之一就是沒有資產(chǎn)的流入或流出，所以權益結合法的一個基本要求就是在企業(yè)合并交易中，采用股權支付，而不出現(xiàn)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等的給付方式（換股合并中附加的極少量的現(xiàn)金給付不改變合并的性質）。在這種情況之下，參與合并的所有股東的利益保持不變，在合并后存續(xù)的公司中還保留了和其股權相對應的風險和報酬并使所有參與合并企業(yè)的股東結合成為一個整體。各個股東集團的權益不變，僅對企業(yè)股權結構進行了調整。從企業(yè)的角度看，沒有任何有實質影響的經(jīng)濟事件發(fā)生。
　　二、不同會計處理方法給企業(yè)合并帶來的經(jīng)濟后果
　　當經(jīng)濟交易或事項發(fā)生時，必須將它們用經(jīng)濟語言反映出來，而不同的展現(xiàn)方法，將帶來不同的結果，兩種不同性質的會計處理，使企業(yè)合并的結果迥然不同，出現(xiàn)了對企業(yè)價值的差別性影響，帶來了不同的經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：
　　1、合并后對股東的影響不同；在合并中股東最關心的是自己的權益是否受到損害，哪一種方法能達到利益最大化。采用權益結合法還是購買法，在同樣一項企業(yè)合并案例中，究竟哪一種方法使得收購公司的股東收益最大。購買法下，被并方合并前的留存收益不納入合并報表。當企業(yè)的合并成本大于應享有被合并企業(yè)公允價值中應享有的份額時，確認商譽。進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益；而權益結合法下，被合并方前期利潤中由合并方享有份額的權益，通過資本公積轉入留存收益。確認長期股權投資入賬價值時是按照應享有被合并方資產(chǎn)賬面價值的份額確定，無確定商譽的問題。進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應于發(fā)生時計入合并成本。
　　2、產(chǎn)生對納稅的不同影響。從處理過程中可看到企業(yè)合并中采用購買法會起到節(jié)稅的作用。購買法不將應享有權益轉入留存收益，較之權益結合法減少留存收益，也在無形中增大了未來稅前利潤補虧而節(jié)稅的作用。合并成本中直接費用的增加，商譽的確認，使相應計提的減值準備也增加，這也帶來減輕稅負的作用。相反的，權益結合法則不具有上述節(jié)稅作用。
　　3、對會計信息質量的不同影響。從會計信息的相關性方面，購買法提供了合并企業(yè)資產(chǎn)和負債公允價值的相關信息，公允價值計量屬性的使用有利于投資者結合現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境把握合并企業(yè)的現(xiàn)時財務狀況，合理的預計企業(yè)未來的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量等信息，增強會計信息的相關性；但從會計信息的可靠性來看，由于權益結合法按歷史成本計量合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負債，因而其提供的會計信息的可靠性較高；從會計信息的可比性來看，由于購買法引入了公允價值計量屬性，使得各合并企業(yè)之間的會計信息在現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境中具有橫向可比性。不過，若從合并各方來講，由于在合并時采用公允價值對所有資產(chǎn)和負債進行了重新計量，而合并前的會計信息是以歷史成本為計價基礎反映的，從而導致了合并各方合并后的會計信息缺乏可比性。相反的，權益結合法由于合并后企業(yè)賬面資產(chǎn)和負債均采用歷史成本為計價基礎，所以它不存在合并后會計信息不可比的問題。

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