政府會計準則(全文)
發(fā)布時間:2020-08-28 來源: 講話發(fā)言 點擊： 
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政府會計準則——基本準則 ....................................................................................... 5 第一章 總 則 ............................................................................................................. 5 第二章 政府會計信息質量要求 ............................................................................... 7 第三章 政府預算會計要素 ....................................................................................... 8 第四章 政府財務會計要素 ......................................................................................... 9 第一節(jié) 資 產 ......................................................................................................... 9 第二節(jié) 負 債 ....................................................................................................... 11 第三節(jié) 凈資產 ..................................................................................................... 12 第四節(jié) 收 入 ..................................................................................................... 13 第五節(jié) 費 用 ....................................................................................................... 13 第五章 政府決算報告和財務報告 ......................................................................... 14 第六章 附 則 ........................................................................................................... 16 政府會計準則——具體準則 ..................................................................................... 17 政府會計準則第 1 號——存貨 ........................................................................... 17 第一章 總 則 ................................................................................................. 17 第二章 存貨的確認 ....................................................................................... 17 第三章 存貨的初始計量 ............................................................................... 18 第四章 存貨的后續(xù)計量 ............................................................................... 19 第五章 存貨的披露 ....................................................................................... 20 第六章 附 則 ................................................................................................. 20 政府會計準則第 2 號——投資 ........................................................................... 21 第一章 總 則 ................................................................................................. 21
第二章 短期投資 ........................................................................................... 21 第三章 長期投資 ........................................................................................... 22 第一節(jié) 長期債權投資 ......................................................................................... 22 第二節(jié) 長期股權投資 ......................................................................................... 23 第四章 投資的披露 ....................................................................................... 25 第五章 附 則 ................................................................................................. 26 政府會計準則第 3 號——固定資產 ................................................................... 27 第一章 總 則 ................................................................................................. 27 第二章 固定資產的確認 ............................................................................... 28 第三章 固定資產的初始計量 ....................................................................... 29 第四章 固定資產的后續(xù)計量 ....................................................................... 31 第一節(jié) 固定資產的折舊 ..................................................................... 31 第二節(jié) 固定資產的處置 ..................................................................... 32 第五章 固定資產的披露 ............................................................................... 33 第六章 附則 ................................................................................................... 34 政府會計準則第４號——無形資產 ................................................................... 34 第一章
總則 ................................................................................................. 34 第二章
無形資產的確認 ............................................................................. 35 第三章
無形資產的初始計量 ..................................................................... 36 第四章
無形資產的后續(xù)計量 ..................................................................... 38 第一節(jié)
無形資產的攤銷 ................................................................... 38 第二節(jié)
無形資產的處置 ................................................................... 39 第五章
無形資產的披露 ............................................................................. 40
第六章
附則 ................................................................................................. 41 政府會計準則第 5 號——公共基礎設施 ........................................................... 41 第一章 總則 ................................................................................................... 41 第二章 公共基礎設施的確認 ....................................................................... 42 第三章 公共基礎設施的初始計量 ............................................................... 44 第四章 公共基礎設施的后續(xù)計量 ............................................................... 45 第一節(jié) 公共基礎設施的折舊或攤銷 ................................................. 46 第二節(jié) 公共基礎設施的處置 ............................................................. 48 第五章 公共基礎設施的披露 ....................................................................... 48 第六章 附 則 ................................................................................................. 49 政府會計準則第 6 號——政府儲備物資 ........................................................... 51 第一章 總則 ................................................................................................... 51 第二章 政府儲備物資的確認 ....................................................................... 51 第三章 政府儲備物資的初始計量 ............................................................... 52 第四章 政府儲備物資的后續(xù)計量 ............................................................... 53 第五章 政府儲備物資的披露 ....................................................................... 55 第六章 附則 ................................................................................................... 55 政府會計準則第 7 號——會計調整 ................................................................... 57 第一章
總則 .............................................................................................. 57 第二章 會計政策及其變更 ........................................................................... 58 第三章 會計估計變更 ................................................................................... 60 第四章 會計差錯更正 ................................................................................... 61 第五章 報告日后事項 ................................................................................... 63
第六章 披露 ................................................................................................... 63 第七章 附則 ................................................................................................... 64 政府會計準則第 8 號——負債 ........................................................................... 65 第一章 總則 ................................................................................................. 65 第二章 舉借債務 ......................................................................................... 66 第三章 應付及預收款項 ............................................................................. 68 第四章 暫收性負債 ..................................................................................... 71 第五章 預計負債 ......................................................................................... 72 第六章 披露 ................................................................................................. 74 第七章 附則 ................................................................................................. 75
政府會計準則 —— 基本準則
第一章
總 總 則 則
第一條 為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。
第二條 本準則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。
前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。
軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用本準則。
第三條 政府會計由預算會計和財務會計構成。
預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。
財務會計實行權責發(fā)生制。
第四條 政府會計具體準則及其應用指南、政府會計制度等，應當由財政部遵循本準則制定。
第五條 政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。
決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。
財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。
第六條 政府會計主體應當對其自身發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項進行會計核算。
第七條 政府會計核算應當以政府會計主體持續(xù)運行為前提。
第八條 政府會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務報告。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。
第九條 政府會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。
第十條 政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬。
第二章
政府會計信息質量要求
第十一條 政府會計主體應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。
第十二條
政府會計主體應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。
第十三條 政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
第十四條 政府會計主體對已經發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。
第十五條
政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。
同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由及其影響在附注中予以說明。
不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。
第十六條 政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。
第十七條 政府會計主體應當按照經濟業(yè)務或者事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據。
第三章
政府預算會計要素
第十八條 政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。
第十九條 預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。
第二十條
預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。
第二十一條 預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。
第二十二條 預 算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。
第二十三條 預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。
第二十四條 預算結余包括結余資金和結轉資金。
結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。
結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。
第二十五條 符合預算收入、預算支出和預算結余定義及其確認條件的項目應當列入政府決算報表。
第四章 政府財務會計要素
第二十六條 政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。
第一節(jié) 資 產
第二十七條
資產是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。
服務潛力是指政府會計主體利用資產提供公共產品和服務以履行政府職能的潛在能力。
經濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。
第二十八條
政府會計主體的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。
流動資產是指預計在 1 年內（含 1 年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。
第二十九條 符合本準則第二十七條規(guī)定的資產定義的經濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：
（一）與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經濟利益很可能流入政府會計主體；
（二）該經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
第三十條 資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。
在歷史成本計量下，資產按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。
在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金金額計量。
在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
在公允價值計量下，資產按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產所能收到的價格計量。
無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣 1 元）計量。
第三十一條
政府會計主體在對資產進行計量時，一般應當采用歷史成本。
采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產金額能夠持續(xù)、可靠計量。
第三十二條 符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表。
第二節(jié) 負 債
第三十三條 負債是指政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。
現(xiàn)時義務是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。
第三十四條
政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預計在 1 年內（含 1 年）償還的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。
第三十五條 符合本準則第三十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：
（一）履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出政府會計主體；
（二）該義務的金額能夠可靠地計量。
第三十六條 負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。
在歷史成本計量下，負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量。
在現(xiàn)值計量下，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。
第三十七條
政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。
采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。
第三十八條 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表。
第三節(jié) 凈資產
第三十九條
凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額。
第四十條
凈資產金額取決于資產和負債的計量。
第四十一條
凈資產項目應當列入資產負債表。
第四節(jié)
收
入
第四十二條 收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。
第四十三條 收入的確認應當同時滿足以下條件：
（一）與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；
（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；
（三）流入金額能夠可靠地計量。
第四十四條
符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入收入費用表。
第五節(jié) 費 用
第四十五條 費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。
第四十六條 費用的確認應當同時滿足以下條件：
�。ㄒ唬┡c費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體；
（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；
（三）流出金額能夠可靠地計量。
第四十七條
符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入收入費用表。
第五章
政府決算報告和財務報告
第四十八條 政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。
政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。
政府決算報告的具體內容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。
第四十九條
政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。
政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。
第五十條
政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。
政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。
政府部門財務報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務報告。
第五十一條 財務報表是對政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結構性表述。
財務報表包括會計報表和附注。
會計報表至少應當包括資產負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。
政府會計主體應當根據相關規(guī)定編制合并財務報表。
第五十二條 資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表。
第五十三條 收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行情況的報表。
第五十四條 現(xiàn)金流量表是反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。
第五十五條 附注是對在資產負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。
第五十六條
政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準。
政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準。
第六章
附 附 則
第五十七條
本準則所稱會計核算，包括會計確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。
第五十八條 本準則所稱預算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計。
第五十九條
本準則所稱財務會計，是指以權責發(fā)生制為基礎對政府會計主體發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。
第六十條
本準則所稱收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。
第六十一條 本準則所稱權責發(fā)生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
第六十二條 本準則自 2017 年 1 月 1 日起施行。
政府會計準則 —— 具體準則
第 政府會計準則第 1 號 號 —— 存貨 第一章
總
則
第一條 為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。
第三條 政府儲備物資、收儲土地等，適用其他相關政府會計準則。
第二章
存貨的確認
第四條 存貨同時滿足下列條件的，應當予以確認：
�。ㄒ唬┡c該存貨相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經濟利益很可能流入政府會計主體； （二）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。
第三章
存貨的初始計量
第五條 存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。
第六條 政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。
第七條 政府會計主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。
第八條 政府會計主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應計入委托加工存貨成本的相關稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。
第九條 下列各項應當在發(fā)生時確認為當期費用，不計入存貨成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用。
�。ǘ﹤}儲費用（不包括在加工過程中為達到下一個加工階段所必需的費用）。
�。ㄈ┎荒軞w屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
第十條 政府會計主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關支出確定。
第十一條 政府會計主體接受捐贈的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。
第十二條 政府會計主體無償調入的存貨，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。
第十三條 政府會計主體盤盈的存貨，按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。
第四章
存貨的后續(xù)計量
第十四條 政府會計主體應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。
對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
第十五條 對于已發(fā)出的存貨，應當將其成本結轉為當期費用或者計入相關資產成本。
按規(guī)定報經批準對外捐贈、無償調出的存貨，應當將其賬面余額予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。
第十六條 政府會計主體應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進行攤銷，將其成本計入當期費用或者相關資產成本。
第十七條 對于發(fā)生的存貨毀損，應當將存貨賬面余額轉銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。
第十八條 存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報經批準后應當計入當期費用。
第五章
存貨的披露
第十九條 政府會計主體應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：
�。ㄒ唬└黝惔尕浀钠诔鹾推谀┵~面余額。
�。ǘ┐_定發(fā)出存貨成本所采用的方法。
（三）以名義金額計量的存貨名稱、數量，以及以名義金額計量的理由。
�。ㄋ模┢渌嘘P存貨變動的重要信息。
第六章
附
則
第二十條 本準則自 2017 年 1 月 1 日起施行
第 政府會計準則第 2 號 號 —— 投資 第一章
總
則
第一條 為了規(guī)范投資的確認、計量和相關信息的披露，根據《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資金、實物資產、無形資產等方式形成的債權或股權投資。
第三條 投資分為短期投資和長期投資。
短期投資，是指政府會計主體取得的持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資。
長期投資，是指政府會計主體取得的除短期投資以外的債權和股權性質的投資。
第四條 政府會計主體外幣投資的折算，適用其他相關政府會計準則。
第二章
短期投資
第五條 短期投資在取得時，應當按照實際成本（包括購買價款和相關稅費，下同）作為初始投資成本。
實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應當于收到時沖減短期投資成本。
第六條 短期投資持有期間的利息，應當于實際收到時確認為投資收益。
第七條 期末，短期投資應當按照賬面余額計量。
第八條 政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應當將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。
第三章
長期投資
第九條 長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。
第一節(jié) 長期債權投資 第十條 長期債券投資在取得時，應當按照實際成本作為初始投資成本。
實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。
第十一條 長期債券投資持有期間，應當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。
對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息確認為應收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。
第十二條 政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。
第十三條 政府會計主體進行除債券以外的其他債權投資，參照長期債券投資進行會計處理。
第二節(jié) 長期股權投資 第十四條 長期股權投資在取得時，應當按照實際成本作為初始投資成本。
�。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款和相關稅費）作為實際成本。
實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資初始投資成本。
�。ǘ┮袁F(xiàn)金以外的其他資產置換取得的長期股權投資，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出確定。
�。ㄈ┙邮芫栀浀拈L期股權投資，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，但按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定。
（四）無償調入的長期股權投資，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費確定。
第十五條 長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。
成本法，是指投資按照投資成
本計量的方法。
權益法，是指投資最初以投資成本計量，以后根據政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調整的方法。
第十六條 在成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。
長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會計主體應當按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計主體應享有的份額確認為投資收益。
第十七條 采用權益法的，按照如下原則進行會計處理：
�。ㄒ唬┱畷嬛黧w取得長期股權投資后，對于被投資單位所有者權益的變動，應當按照下列規(guī)定進行處理：
1.按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調整長期股權投資的賬面余額。
2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資的賬面余額。
3.按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產，同時調整長期股權投資的賬面余額。
�。ǘ┱畷嬛黧w確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承擔額外損失義務的除外。
被投
資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，政府會計主體應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后，恢復確認投資收益。
第十八條 政府會計主體因處置部分長期股權投資等原因無權再決定被投資單位的財務和經營政策或者參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當對處置后的剩余股權投資改按成本法核算，并以該剩余股權投資在權益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已計入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面余額。
政府會計主體因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法的，應當自有權決定被投資單位的財務和經營政策或者參與被投資單位的財務和經營政策決策時，按成本法下長期股權投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權益法核算的初始投資成本。
第十九條 政府會計主體按規(guī)定報經批準處置長期股權投資，應當沖減長期股權投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除相關稅費后的余額作應繳款項處理，或者按規(guī)定將處置價款扣除相關稅費后的余額與長期股權投資賬面余額的差額計入當期投資損益。
采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動而將應享有的份額計入凈資產的，處置該項投資時，還應當將原計入凈資產的相應部分轉入當期投資損益。
第四章
投資的披露
第二十條 政府會計主體應當在附注中披露與投資有關
的下列信息：
�。ㄒ唬┒唐谕顿Y的增減變動及期初、期末賬面余額。
�。ǘ└黝愰L期債權投資和長期股權投資的增減變動及期初、期末賬面余額。
�。ㄈ╅L期股權投資的投資對象及核算方法。
�。ㄋ模┊斊诎l(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應當單獨披露。
第五章
附
則
第二十一條 本準則自 2017 年 1 月 1 日起施行。
第 政府會計準則第 3 號 號—— 固定資產 第一章
總
則
第一條 為了規(guī)范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱固定資產，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產，一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。
單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產。
第三條 公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產等，適用其他相關政府會計準則。
第二章
固定資產的確認
第四條 固定資產同時滿足下列條件的，應當予以確認：
�。ㄒ唬┡c該固定資產相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經濟利益很可能流入政府會計主體； （二）該固定資產的成本或者價值能夠可靠地計量。
第五條 通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調入不需安裝的固定資產，在固定資產驗收合格時確認；購入、換入、接受捐贈、無償調入需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認；自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認。
第六條 確認固定資產時，應當考慮以下情況：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務潛力或提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
�。ǘ⿷密浖䴓嫵上嚓P硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并確認為固定資產；不構成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件確認為無形資產。
（三）購建房屋及構筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構筑物部分與土地使用權部分的，應當全部確認為固定資產；能夠分清購建成本中的房屋及
構筑物部分與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分確認為固定資產，將其中的土地使用權部分確認為無形資產。
第七條 固定資產在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合 本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期費用或者相關資產成本。
將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當同時從固定資產賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。
第三章
固定資產的初始計量
第八條 固定資產在取得時應當按照成本進行初始計量。
第九條 政府會計主體外購的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
第十條 政府會計主體自行建造的固定資產，其成本包 括該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產被替換部分的賬面價值后的金額確定。
為建造固定資產借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在
建工程成本；不屬于建設期間發(fā)生的，計入當期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。
第十一條 政府會計主體通過置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產發(fā)生的其他相關支出確定。
第十二條 政府會計主體接受捐贈的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。
如受贈的系舊的固定資產，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產的新舊程度。
第十三條 政府會計主體無償調入的固定資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。
第十四條 政府會計主體盤盈的固定資產，按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。
第十五條 政府會計主體融資租賃取得的固定資產，其成本按照其他相關政府會計準則確定。
第四章
固定資產的后續(xù)計量
第一節(jié) 固定資產的折舊 第十六條 政府會計主體應當對固定資產計提折舊，但本準則第十七條規(guī)定的固定資產除外。
折舊，是指在固定資產的預計使用年限內，按照確定的方法對應計的折舊額進行系統(tǒng)分攤。
固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。
政府會計主體應當對暫估入賬的固定資產計提折舊，實際成本確定后不需調整原已計提的折舊額。
第十七條 下列各項固定資產不計提折舊：
（一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）單獨計價入賬的土地； （五）以名義金額計量的固定資產。
第十八條 政府會計主體應當根據相關規(guī)定以及固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用年限。
固定資產的使用年限一經確定，不得隨意變更。政府會計主體確定固定資產使用年限，應當考慮下列因素：
�。ㄒ唬╊A計實現(xiàn)服務潛力或提供經濟利益的期限；
�。ǘ╊A計有形損耗和無形損耗； （三）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。
第十九條 政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊。
在確定固定資產的折舊方法時，應當考慮與固定資產相關的服務潛力或經濟利益的預期實現(xiàn)方式。
固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。
第二十條 固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。
第二十一條 固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。
第二十二條 固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。
第二節(jié) 固定資產的處置 第二十三條 政府會計主體按規(guī)定報經批準出售、轉讓固定資產或固定資產報廢、毀損的，應當將固定資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。
第二十四條 政府會計主體按規(guī)定報經批準對外捐贈、無償調出固定資產的，應當將固定資產的賬面價值予以轉銷，對外捐贈、無償調出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調出方的相關費用應當計入當期費用。
第二十五條 政府會計主體按規(guī)定報經批準以固定資產對外投資的，應當將該固定資產的賬面價值予以轉銷，并將固定資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。
第二十六條 固定資產盤虧造成的損失，按規(guī)定報經批準后應當計入當期費用。
第五章
固定資產的披露
第二十七條 政府會計主體應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產的分類和折舊方法。
�。ǘ└黝惞潭ㄙY產的使用年限、折舊率。
�。ㄈ└黝惞潭ㄙY產賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數及其本期變動情況。
�。ㄋ模┮悦x金額計量的固定資產名稱、數量，以及以名義金額計量的理由。
�。ㄎ澹┮烟嶙阏叟f的固定資產名稱、數量等情況。
�。┙邮芫栀�、無償調入的固定資產名稱、數量等情況。
�。ㄆ撸┏鲎�、出借固定資產以及以固定資產投資的情況。
�。ò耍┕潭ㄙY產對外捐贈、無償調出、毀損等重要資產處置的情況。
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