企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的比較分析

　會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，是經(jīng)濟(jì)決策的信息基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的最終表現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行深化分析和研究，這對(duì)任何會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)表現(xiàn)認(rèn)識(shí)分析都是十分重要的。會(huì)計(jì)主體對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的類型主要有兩種：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，另一種是政府和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的不同，財(cái)務(wù)報(bào)告在目的、內(nèi)容等方面都有著很大的不同，本文就針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較分析，分別從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、內(nèi)容進(jìn)行比較分析，并結(jié)合我國(guó)將進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等方面進(jìn)行闡述分析。

　一、 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的比較分析

�。ㄒ唬┢髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目的 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要有兩點(diǎn)：

　1.為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與使用者的決策無(wú)關(guān)，沒(méi)有任何使用價(jià)值，那么財(cái)

　務(wù)報(bào)告就失去了意義。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告需提供有用相關(guān)的信息從而利于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、位權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等；有助于使用者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評(píng)估與投資和信貸有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。

　2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)代公司制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)投資者和債權(quán)人等要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托之任的履行情況和業(yè)績(jī)情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

　 （二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告目的 政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的定位以及政府管理需求直接相關(guān)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的選擇，直接決定著政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容、形式，并決定著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策等相關(guān)問(wèn)題。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要目標(biāo)是提供滿足使用者需求的信息，具體滿足什么樣的使用者需求，各國(guó)有所差異。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責(zé)任的情況。改革前期重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)第一目標(biāo)，立足于政府管理需要提供相關(guān)信息，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

　（三）兩者的比較分析

　1.共同點(diǎn)

　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的大概均集中在兩點(diǎn)：1）給報(bào)告使用者提供相關(guān)信息 2）反應(yīng)管理者的受托責(zé)任履行情況

　2.不同點(diǎn)

　1）財(cái)務(wù)報(bào)告提供的主要使用者對(duì)象不同。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是利益相關(guān)者，包括經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等等，他們都會(huì)從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中找到與自身決策相關(guān)的信息，以便于做出決策。而政府報(bào)告使用者的主要使用對(duì)象是政府自身，他們需對(duì)上一年度的財(cái)報(bào)進(jìn)行分析并結(jié)合決算預(yù)算的情況供管理分析使用。目前，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者并沒(méi)有面向大眾，雖然這個(gè)是改革的一個(gè)方向，政府財(cái)務(wù)報(bào)告需兼顧外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露內(nèi)容，以滿足更廣泛的外部使用者的需求。

　2）受托責(zé)任履行情況的意義不同。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可以反應(yīng)管理者經(jīng)營(yíng)企業(yè)的業(yè)績(jī)，反應(yīng)其受托責(zé)任的履行情況。而這種業(yè)績(jī)表現(xiàn)和受托責(zé)任履行情況可能會(huì)直接影響到投資人對(duì)管理者的滿意程度，如若業(yè)績(jī)差，受托責(zé)任履行情況不佳，則有可能會(huì)被辭退。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)政府履行受托責(zé)任的情況，其不是受具體某幾個(gè)投資人之托，而是受國(guó)家或群眾之托來(lái)管理整合利用資源，發(fā)揮作用。政府受托責(zé)任履行的情況在很大程度上并不會(huì)影響政府的執(zhí)政地位或影響力。即使業(yè)績(jī)不佳或履行情況差，也不會(huì)受到如企業(yè)管理者那樣的壓力等。

　3）主要目的不同 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的應(yīng)該是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)信息，以供決策參考。而我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的應(yīng)該是更偏向受托責(zé)任，用于于闡明和評(píng)估政府的受托責(zé)任、評(píng)估政府運(yùn)營(yíng)的成果、評(píng)估政府提供服務(wù)的能力�？梢钥闯銎髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的有所不同。

　 二、 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較分析

�。ㄒ唬┢髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系一般包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附表、附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。其中財(cái)務(wù)報(bào)表主要指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的期末狀況。它還能體現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力，短期償債能力和利潤(rùn)分配能力等。利潤(rùn)表它反映本期企業(yè)收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。現(xiàn)金流量表它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)龍去脈，可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)三部份。所有者權(quán)益變動(dòng)表它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)情況及結(jié)構(gòu)變動(dòng)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表附注一般包括如下項(xiàng)目：企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明和重要報(bào)表項(xiàng)目的

　（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

　政府財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體、組成單位及其活動(dòng)內(nèi)容決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告組成內(nèi)容不同于企業(yè)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)是履行政府的公共受托責(zé)任。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

　我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表三大報(bào)表體系組成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)及其附表等組成；行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和報(bào)表說(shuō)明書(shū)等組成。這些報(bào)表能總括地反映一定時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算資金收支情況。

�。ㄈ�）兩者的比較分析

　 1.共同點(diǎn) 兩者內(nèi)容主要都是由一些報(bào)表等組成以反映財(cái)務(wù)狀況及當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。兩者均包括資產(chǎn)負(fù)債表，反映期末財(cái)務(wù)狀況。

　2.不同點(diǎn) 1）報(bào)表中的主要會(huì)計(jì)要素不同。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。我國(guó)政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費(fèi)用）五大類。這是由于政府是不以營(yíng)利為目的，因此政府會(huì)計(jì)并沒(méi)有設(shè)立所有者權(quán)益、利潤(rùn)等要素，更沒(méi)有實(shí)收資本的說(shuō)法，而是把設(shè)立組織而投入的資金以及后期經(jīng)營(yíng)結(jié)余全部計(jì)入凈資產(chǎn)中，并且其財(cái)務(wù)資源的投入者對(duì)組

　織的資源不享有所有權(quán)，不能對(duì)政府的凈資產(chǎn)提出分配要求。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)中則有所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)要素，其財(cái)務(wù)資源的提供者根據(jù)持股比例對(duì)組織的資源享有所有權(quán)。同時(shí)，企業(yè)是以營(yíng)利為目的才從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)，故而企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)其獲得的利潤(rùn)進(jìn)行合理分配。

　2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和計(jì)費(fèi)；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國(guó)政府會(huì)計(jì)目前確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，具體就是以款項(xiàng)是否收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。不能準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。應(yīng)付未付的債務(wù)未能反映在報(bào)表上，導(dǎo)致其成為政府的隱性債務(wù)，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，我國(guó)政府預(yù)算與會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革正在進(jìn)行中。

　3）報(bào)告的結(jié)構(gòu)不同。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表這四張報(bào)表及附注構(gòu)成。我國(guó)總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)各有一套會(huì)計(jì)報(bào)表，且各套會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，并未在政府層面形成一份綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

　4）同一報(bào)表結(jié)構(gòu)科目?jī)?nèi)容有所不同。例如，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，體現(xiàn)的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。而行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)類別，又包括了收入和支出類項(xiàng)目。另外，根據(jù)現(xiàn)行制度，行政、事業(yè)單位預(yù)算外資金形成的支出應(yīng)該在收入支出表中單獨(dú)列示，而在實(shí)際業(yè)務(wù)中，單位所取得的收入，

　無(wú)論是財(cái)政撥款還是從財(cái)政專戶撥入的預(yù)算外資金，都在同一個(gè)銀行賬戶中反映，因而實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，是難以分清楚哪些用的是財(cái)政撥入的經(jīng)費(fèi)，哪些用的是預(yù)算外資金，這就導(dǎo)致報(bào)表編制的隨意性很大。

　5）一些核算方法及披露內(nèi)容不同。例如，固定資產(chǎn)的核算方面，在財(cái)政預(yù)、決算報(bào)表中，僅以獨(dú)立報(bào)表方式對(duì)固定資產(chǎn)作為補(bǔ)充資料進(jìn)行附列。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這是不能客觀反映固定資產(chǎn)耗損情況和剩余價(jià)值的。其次是對(duì)政府投資的披露和報(bào)告也不夠全面、準(zhǔn)確。政府的國(guó)有資產(chǎn)管理功能，類似于企業(yè)的對(duì)外股權(quán)投資，應(yīng)該將原始投資及未分配的留存收益等作為政府的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而體現(xiàn)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)的管理職能。這些在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的內(nèi)容都是相對(duì)全面、完整、更合理的。

　三、 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度可以為我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革提供的借鑒經(jīng)驗(yàn)

　2014 年 12 月，國(guó)務(wù)院同意財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。方案要求，要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度可以為我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革提供一些借鑒經(jīng)驗(yàn)。

�。ㄒ唬┮詸�(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，努力構(gòu)建政府整體層面的財(cái)務(wù)報(bào)告，

　編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，共同反映政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)狀況。

　資產(chǎn)負(fù)債表可以參照企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負(fù)債表中不列示收入、支出項(xiàng)目，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表獨(dú)立于收入支出項(xiàng)目。同時(shí)需要注意的是，政府的資產(chǎn)應(yīng)該是政府擁有或控制的具有服務(wù)潛能的資源，我國(guó)的政府資產(chǎn)應(yīng)包括政府公共資產(chǎn)、政府投資資產(chǎn)、政府公共資源資產(chǎn)、政府遺產(chǎn)資產(chǎn)和政府權(quán)力資產(chǎn)等。對(duì)于資產(chǎn)的定價(jià)，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)政府資產(chǎn)的特點(diǎn)，采取分類計(jì)價(jià)的方式，對(duì)各種政府資產(chǎn)采用相宜的計(jì)量屬性，從而達(dá)到真實(shí)公允反映政府資產(chǎn)狀況的目的。負(fù)債部分應(yīng)該分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)負(fù)債除了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，還應(yīng)包括準(zhǔn)備項(xiàng)目中的短期部分、雇員福利的短期部分、養(yǎng)老金中的短期部分等，非流動(dòng)負(fù)債還應(yīng)包括準(zhǔn)備項(xiàng)目中的長(zhǎng)期部分、雇員福利的長(zhǎng)期部分、養(yǎng)老金中的長(zhǎng)期部分。對(duì)于政府的隱性負(fù)債，也應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中有相應(yīng)的體現(xiàn)，從而更加客觀真實(shí)地反映政府的負(fù)債情況。

　收入支出表反映政府部門在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果，應(yīng)當(dāng)反映已經(jīng)確認(rèn)的所有收入和支出內(nèi)容，將政府的實(shí)際收入與實(shí)際支出進(jìn)行對(duì)比。

　 現(xiàn)金流量表反映一定會(huì)計(jì)期間政府部門現(xiàn)金流入和流出的信息，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表，分為營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，幫助使用者評(píng)估政府從營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，以及履行義務(wù)的能力和滿足對(duì)現(xiàn)金需求、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的能力。

�。ǘ�）按期間分，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期和年度，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告也可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可以分為月報(bào)、季報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常在預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，往往包括相應(yīng)的預(yù)算方案、現(xiàn)金流量方案和評(píng)價(jià)管理控制有關(guān)的其他信息。年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)政年度終了后進(jìn)行編制和發(fā)布，反映政府在財(cái)政年度終了時(shí)的財(cái)務(wù)狀況以及過(guò)去一年的運(yùn)營(yíng)情況。

�。ㄈ�）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中也需要附注及說(shuō)明。如通用財(cái)務(wù)報(bào)告信息所依據(jù)的假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋等。同時(shí)可以考慮附張產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表，對(duì)政府的目標(biāo)、政策、職能的履行和實(shí)現(xiàn)情況的績(jī)效說(shuō)明，并提供相關(guān)的資源耗費(fèi)情況，可以先作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充附表之一。

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