摘 要：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)全國(guó)自學(xué)考試課程中難度較大的一門專業(yè)課程，在山東省的歷年考試中通過(guò)率普遍較低，如何提升在校�？茖W(xué)生自學(xué)考試中高財(cái)?shù)耐ㄟ^(guò)率，提高高財(cái)課程的輔導(dǎo)效率提升學(xué)生的學(xué)歷層次是教師教學(xué)過(guò)程中值得深思的問(wèn)題。本文針對(duì)自學(xué)考試中高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合在校生高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)的教學(xué)，對(duì)自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法進(jìn)行探討，以期提高在校專科生自考通過(guò)率從而提升學(xué)生的學(xué)歷層次。
　　關(guān)鍵詞：全國(guó)高等教育自學(xué)考試 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 教學(xué)方法
　　一、全國(guó)高等教育自學(xué)考試高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程性質(zhì)和特點(diǎn)
　　高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是高等教育自學(xué)考試會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科階段的必修課程，是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的后續(xù)課程。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重研究企業(yè)特殊交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及特殊財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：（1）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，以編制對(duì)外的報(bào)告為基本目標(biāo)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，都是以向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息為主要目標(biāo)。（2）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)一些特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，公司合并事項(xiàng)的處理，公司在破產(chǎn)清算時(shí)的業(yè)務(wù)處理，一些特殊業(yè)務(wù)如租賃業(yè)務(wù)，衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理等。（3）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用的理論與方法是對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與方法的拓展和修正。（4）自學(xué)考試會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是難度較大的課程，這門課程要求學(xué)生的先修課程中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)扎實(shí)才能取得好的學(xué)習(xí)效果，特別是合并會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨等知識(shí)的相關(guān)性很高，因此學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)是否扎實(shí)對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試通過(guò)率有很大影響。
　　二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法研究
　　基于自學(xué)考試國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程性質(zhì)及特點(diǎn)，聯(lián)系實(shí)際教學(xué)過(guò)程中學(xué)生的接受能力，在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)該注意總結(jié)規(guī)律，讓學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上能夠輕松的應(yīng)用達(dá)到考試的要求。例如企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表——集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵消業(yè)務(wù)處理，教科書中區(qū)分3中情況進(jìn)行講解，
　　1.內(nèi)部交易存貨全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)，在這種情況下，教科書中經(jīng)過(guò)分析交易中買方和賣方的各自會(huì)計(jì)處理得出虛計(jì)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營(yíng)業(yè)收入
　　貸：營(yíng)業(yè)成本
　　其中營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量金額為銷售方確認(rèn)的收入金額，營(yíng)業(yè)成本為集團(tuán)內(nèi)部買入一方對(duì)外部銷售確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本。
　　2.內(nèi)部交易存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分為實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，教科書中經(jīng)過(guò)分析交易中買方和賣方的各自會(huì)計(jì)處理得出虛計(jì)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營(yíng)業(yè)收入
　　貸：營(yíng)業(yè)成本
　　存貨——未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的內(nèi)部利潤(rùn)
　　其中營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量金額為銷售方確認(rèn)的收入金額，營(yíng)業(yè)成本分為兩部分，一部分為集團(tuán)內(nèi)部買入一方對(duì)外銷售的那部分存貨確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本，另一部分為未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的那部分存貨內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本的金額。存貨的計(jì)量金額為未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的存貨在內(nèi)部交易中的內(nèi)部利潤(rùn)。
　　3.內(nèi)部交易存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，教科書中經(jīng)過(guò)分析交易中買方和賣方的各自會(huì)計(jì)處理得出虛計(jì)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營(yíng)業(yè)收入
　　貸：營(yíng)業(yè)成本
　　存貨
　　其中營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量金額為銷售方確認(rèn)的收入金額，營(yíng)業(yè)成本為集團(tuán)內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本的金額。存貨的計(jì)量金額為內(nèi)部交易中的內(nèi)部利潤(rùn)。在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中可以按照教科書的思路將整個(gè)過(guò)程展示給學(xué)生來(lái)幫助學(xué)生理解整個(gè)抵消的過(guò)程，但是按照教科書中每一種情況都從內(nèi)部交易的賣方買方的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)推導(dǎo)抵消分錄確容易是學(xué)生思路產(chǎn)生混亂，不利于學(xué)生的記憶，而且比較浪費(fèi)時(shí)間，效率太低，結(jié)題的準(zhǔn)確率不高。
　　其實(shí)在教學(xué)過(guò)程中當(dāng)學(xué)生理解了整個(gè)抵消過(guò)程后，不需要按照教科書的方式去求解現(xiàn)實(shí)中遇到的問(wèn)題，只需要讓學(xué)生理解幾個(gè)問(wèn)題就可以輕松應(yīng)對(duì)所有相關(guān)的題目，（1）從集團(tuán)的角度來(lái)看內(nèi)部存貨交易的實(shí)質(zhì)是存貨的位置轉(zhuǎn)移，存貨的成本并不應(yīng)該因?yàn)閮?nèi)部交易發(fā)生改變。（2）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)內(nèi)部存貨交易的確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果一方面導(dǎo)致集團(tuán)資產(chǎn)的虛增，虛增的金額是存貨在位置發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)成本的虛增，即反應(yīng)在內(nèi)部交易買方確認(rèn)的存貨比賣方多余的部分，也就是內(nèi)部交易過(guò)程中的內(nèi)部利潤(rùn)，在集團(tuán)的角度這部分內(nèi)部利潤(rùn)在存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的時(shí)候予以確認(rèn)，因此體現(xiàn)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分的內(nèi)部利潤(rùn)要在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵消。
　　另一方面是利潤(rùn)的虛增，這部分利潤(rùn)的虛增體現(xiàn)在內(nèi)部存貨交易中賣方確認(rèn)的收入和成本之間的差異。站在集團(tuán)的角度只有存貨實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售才會(huì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，因此內(nèi)部交易中的賣方所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中要予以抵消；站在集團(tuán)的角度只有存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售才會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，而且這部分營(yíng)業(yè)成本的金額要以內(nèi)部交易中賣方所確認(rèn)的存貨成本進(jìn)行衡量，因此未對(duì)外銷售部分存貨在內(nèi)部交易中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本及對(duì)外銷售過(guò)程中賣方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本都要予以抵消。
　　綜上在存貨內(nèi)部交易過(guò)程中的抵消分錄無(wú)論是哪一種情況可以綜合一個(gè)抵消分錄來(lái)體現(xiàn)：
　　借：營(yíng)業(yè)收入——（內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的金額）
　　貸：營(yíng)業(yè)成本——（借貸方的差額或未對(duì)外銷售部分存貨在內(nèi)部交易中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本及對(duì)外銷售過(guò)程中賣方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本之和）
　　存貨——（內(nèi)部利潤(rùn)未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的金額）
　　在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，營(yíng)業(yè)收入是固定的不變的，無(wú)論是哪一種情況都是內(nèi)部交易中賣方確認(rèn)的金額，貸方存貨的抵消金額根據(jù)存貨對(duì)集團(tuán)外部實(shí)現(xiàn)銷售的比例和內(nèi)部利潤(rùn)很容易確定，差額就是營(yíng)業(yè)成本的金額。
　　對(duì)于存貨的內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消的總結(jié)可以使得復(fù)雜的問(wèn)題更加簡(jiǎn)潔明了，學(xué)生易于接受和記憶，在考試過(guò)程中這一知識(shí)點(diǎn)解題的準(zhǔn)確性提高，節(jié)約學(xué)生的復(fù)習(xí)和解題時(shí)間。當(dāng)然，存貨內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消只是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，其他的知識(shí)點(diǎn)也都存在內(nèi)在的規(guī)律性，在教授過(guò)程中應(yīng)該使用多種教學(xué)方法，比如在合并業(yè)務(wù)中可以將統(tǒng)一控制下的合并和非同一控制下的合并進(jìn)行詳細(xì)的總結(jié)和分析，這樣的對(duì)比教學(xué)既能夠?qū)⑾嗷ヂ?lián)系的知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)，又能夠使學(xué)生清晰的把握不同方式下合并的會(huì)計(jì)處理方式方法，從而使學(xué)生更好更快的掌握考試中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，輕松應(yīng)對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考試。
　　綜上所述，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在教學(xué)過(guò)程中有許多方法可以在教學(xué)過(guò)程中起到很好的效果，因此在日常的教學(xué)過(guò)程中不能只是照本宣科的去教學(xué)，應(yīng)該根據(jù)學(xué)生的層次，課程的特點(diǎn)不斷探索最優(yōu)質(zhì)的教學(xué)方法，能夠更好的服務(wù)學(xué)生，服務(wù)社會(huì)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]胡燕.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].2016：192-197
　　作者簡(jiǎn)介：車俊文（1986.11—）女。民族：漢。山東德州人�，F(xiàn)任教于煙臺(tái)南山學(xué)院商學(xué)院財(cái)會(huì)金融系。講師。碩士。研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

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