一、增值稅、營業(yè)稅制度比較及稅收結構分析
　　自1994年實施分稅制改革后，增值稅就成為我國第一大稅種。2009年1月1日起增值稅由生產型增值稅轉變?yōu)橄�費型增值稅，稅制設計更趨合理。我國目前營業(yè)稅涉及8個行業(yè)9個稅目，是地方稅收的重要來源。
　　增值稅主要涉及銷售或進口貨物，提供加工及修理修配勞務。勞務（除加工、修理修配勞務外）則統(tǒng)一征收營業(yè)稅，原因在于我國第三產業(yè)發(fā)展程度和稅收征管水平低，進項稅額少、稅源分散。統(tǒng)一征收營業(yè)稅，不僅易于計算稅款，保證財政收入、穩(wěn)定納稅人負擔，而且也有利于促進第三產業(yè)的興起和快速發(fā)展。對于加工、修理修配勞務之所以征收增值稅，原因如下：（1）對這些勞務征收增值稅可以保證增值稅抵扣鏈條的完整性；（2）有助于防止納稅人將貨物銷售行為轉化為勞務交易，降低適用稅率規(guī)避稅收。
　　據統(tǒng)計，2006-2010年間，增值稅占稅收總額的結構比重較大，平均超過30%，而營業(yè)稅占稅收總額的結構比重相對較少，平均低于15%。增值稅在2008年之前呈現出逐年增長態(tài)勢，2008年之后由于增值稅轉型，其占稅收總量的結構比重下降，而營業(yè)稅與此相反，自2006年以來，一直呈現出逐年遞增之勢。從稅收總量分析，增值稅的征收額為營業(yè)稅征收額的兩倍還要多。但隨著我國經濟市場化和國際化程度日益提高，第三產業(yè)迅速發(fā)展，新的經濟形態(tài)不斷出現，貨物和勞務的界限日趨模糊，我國增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的稅制矛盾問題也日益突出。
　　二、增值稅與營業(yè)稅一體化改革的方向
　　（一）增值稅“擴圍”改革的必要性和緊迫性
　　1．增值稅與營業(yè)稅并存不符合公平原則與效率原則
　�。�1）兩稅并存不符合稅收公平原則。增值稅進項稅額可以抵扣，只就本環(huán)節(jié)的增值額納稅，具有稅收中性的特點。而營業(yè)稅實行全額征收，重復課稅嚴重，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進原材料的進項稅額不能抵扣，增加了納稅人的稅收負擔。納稅人在相同利潤水平下，由于分屬不同稅種的征收范圍，則其稅收負擔明顯不同。因此，增值稅、營業(yè)稅征稅范圍及稅率的差異性進一步放大了兩稅并存所導致的納稅人稅負失衡的程度。
　　此外，我國目前實行的消費稅制度僅就增值稅征收范圍內的一些產品選擇性再征收一道消費稅，而對于營業(yè)稅征收范圍內的一些奢侈性消費行為，尚未征收消費稅，同樣不符合稅收公平原則，導致行業(yè)性歧視的出現。
　�。�2）兩稅并存不符合稅收效率原則。增值稅在消除重復征稅方面發(fā)揮著重要的作用，但營業(yè)稅的存在使得行業(yè)上、中、下游抵扣鏈條不統(tǒng)一。比如：上游提供勞務的部門不能提供增值稅專用發(fā)票，下游單位就不能抵扣；下游單位可能會選擇自己提供該勞務，但下游單位提供該項勞務的社會成本高于上游部門，從而降低了整個社會的效率。
　　2.兩稅并存增加了稅收征納成本
　�。�1）兩稅并存，征收成本增加。
　　1）經濟業(yè)務中總有一些屬于應納增值稅范圍和應納營業(yè)稅范圍的邊緣地帶，導致國稅局與地稅局重復課征或漏征。
　　2）營業(yè)稅應稅行為的發(fā)票權限集中在省級稅務局而不是國家稅務局，難以納入全國稅控聯網，防偽能力也較弱，導致營業(yè)稅發(fā)票虛開、代開的違法行為十分猖獗，稅務機關管理難度比較大，征稅成本隨之升高。
　　3)導致稅務部門之間和地方政府之間產生矛盾，導致不公平競爭。分稅制改革以來，國稅和地稅出于各自的考核要求和績效，在爭取將納稅人納入自己管轄范圍時必然會產生矛盾�，F行收入分配格局可能會導致地方政府在招商引資時會優(yōu)先考慮繳納營業(yè)稅的企業(yè)，從而影響地區(qū)產業(yè)結構的均衡發(fā)展。
　　（2）兩稅并存，納稅成本增加。
　　1）增值稅納稅人無法從營業(yè)稅納稅人處取得進項稅額抵扣憑證，營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進增值稅應稅貨物和勞務的進項稅額，致使增值稅抵扣鏈條在社會化大生產中斷，造成重復課稅。
　　2）兩稅并存在一定程度上抵消了實行消費型增值稅的效果。目前實施的并非完全意義上的消費型增值稅，對具有個人消費性質的小汽車、游艇等不得抵扣進項稅額，對于轉讓不動產和無形資產征收營業(yè)稅。營業(yè)稅全額征收無法刺激營業(yè)稅納稅人像增值稅納稅人一樣更換機器設備、進行技術改造，也不利于資本有機構成產業(yè)的發(fā)展，尤其是租賃業(yè)和建筑安裝業(yè)。
　　3）增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅稅負不公平。小規(guī)模納稅人的征收率只有3%，同時可以請稅務機關代開發(fā)票。而營業(yè)稅納稅人要承受3%、5%或20%的稅負，且收票方不得進行進項稅款抵扣。
　�。ǘ�）增值稅“擴圍”改革的可行性分析
　　1．增值稅“擴圍”涉及的財政體制問題
　　中央稅和地方稅的劃分是分稅制財政體制改革的一個重要問題，在財政分權的前提下，稅收劃分將直接影響到各級政府財政收支平衡、公共產品與公共服務提供的質量和數量以及地區(qū)之間經濟發(fā)展的均衡。實行增值稅“擴圍”改革后，必然涉及增值稅收入在中央與地方之間分成問題。
　　具體調整思路為：
　　1)將擴圍后的增值稅新增行業(yè)與增值稅的性質及原增值稅的分成機制相結合，適當調整增值稅在中央和地方的分成比例。
　　2)在調整分成比例后如果出現財政缺口，可以通過其他地方稅的收入以及中央對地方的轉移支付來彌補。
　　2．取消營業(yè)稅涉及的國地稅機構改革問題
　　目前，我國增值稅及營業(yè)稅中屬于中央的部分由國稅系統(tǒng)征收，營業(yè)稅中屬于地方收入的部分由地稅系統(tǒng)征收。進行增值稅擴圍改革后，征稅主體的確定也會有所改變，除了收入的歸屬之外，還要考慮稅基的性質，即稅基流動性強的行業(yè)應當由國稅系統(tǒng)征收，如金融業(yè)、郵電通訊業(yè)等；而稅基流動性弱的行業(yè)應當由地稅系統(tǒng)征收，如建筑業(yè)、房地產業(yè)等。
　　此外，按照中央和地方稅務機關征管范圍的劃分要求，納稅人要使用兩套申報電子設備或軟件申報納稅，這無形之中會相應增加納稅成本，所以，政府應統(tǒng)一國地稅征管信息系統(tǒng)，降低征稅成本，提高征稅效率。
　　3．增值稅“擴圍”行業(yè)的稅率考慮
　　在增值稅擴圍改革中，稅率是最重要的一個稅制要素，對此必須考慮以下三個問題：
　　（1）對改革前后的稅負銜接問題的考慮。這就需要在保持原有稅負水平不變的前提下，慎重確定新納入增值稅范圍的行業(yè)的稅率，以保證改革的平穩(wěn)推進。根據國家稅務總局重點稅源數據推算，若交通運輸業(yè)、房地產業(yè)、金融保險業(yè)改征增值稅的稅率為13%，則其稅負相當于營業(yè)稅制下4.58%、4.72%和5.56%的稅率，而在營業(yè)稅制下，交通運輸業(yè)的稅率為3%，房地產業(yè)、金融保險業(yè)的稅率為5%；若建筑業(yè)計征增值稅的稅率為17%，則稅負相當于營業(yè)稅制下2.5%的稅率，而在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)的稅率為3%。因此，改革后的稅負與之前相比基本一致。所以，從保持改革前后稅負不變的角度來看，將交通運輸業(yè)、房地產業(yè)、金融保險業(yè)的稅率定為13%，建筑業(yè)的稅率定為17%是相對合理的。
　�。�2）對稅負不公平現象的考慮。對于像建筑業(yè)這樣的行業(yè)，在其經營過程中存在一些無法取得增值稅進項稅額抵扣憑證的情況，因此，其實際稅負要比名義稅負高一些。對于這樣的行業(yè)將稅率定為17%可能偏高。所以，對于此類行業(yè)，我們應該適當降低其稅率，定為13%可能更為恰當。
　�。�3）與其他國家同行業(yè)稅負水平接軌的考慮。亞太地區(qū)的增值稅稅率普遍偏低，很多國家和地區(qū)的稅率都在10%以下，而如果將我國的增值稅稅率定的相對過高，將不利于我國出口產品的競爭力及吸引外商投資。
　　因此，綜上考慮，我國各行業(yè)的增值稅標準稅率應該設定為13%，低稅率為10%，小規(guī)模納稅人稅率維持3%不變。適當的行業(yè)稅率水平有利于平衡各行業(yè)的利益關系，促進國民經濟的健康發(fā)展。

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