商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理相關(guān)問(wèn)題分析
發(fā)布時(shí)間:2019-08-20 來(lái)源: 幽默笑話 點(diǎn)擊:
摘要:國(guó)內(nèi)外的研究表明會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異可以提供應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)程序中管理當(dāng)局操控的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)是否會(huì)利用這一差異所體現(xiàn)的信息? 會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異對(duì)審計(jì)師的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)收費(fèi)有何影響?本文從審計(jì)費(fèi)用角度考察了會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異對(duì)外部獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)收費(fèi)的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn):會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。這表明審計(jì)師充分利用了會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異所體現(xiàn)的信息。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異 審計(jì)費(fèi)用
房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)數(shù)年被國(guó)家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查重點(diǎn)行業(yè),每年被查出偷稅金額巨大。商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的問(wèn)題,需要統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種的稅收政策,并且滲透進(jìn)商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)規(guī)劃、建設(shè)施工、銷(xiāo)售的每一個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃在商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)中的發(fā)展已經(jīng)日臻成熟,但是也日益暴露出問(wèn)題。本文對(duì)商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問(wèn)題進(jìn)行分析,
一、商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定和特征分析
。ㄒ唬┥虡I(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定目前理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃還沒(méi)有相關(guān)的界定,但是商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃從屬于一般意義上的稅務(wù)籌劃的范疇,因此在某些方面它們有著共通的地方。商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃也是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排,是一種活動(dòng),更是一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略;而且商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的也是利用一切合法手段,來(lái)推遲或少繳稅款,從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。此外,商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃具有以下特征:第一,合法性:這是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為,是會(huì)受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務(wù)籌劃還應(yīng)符合國(guó)家的立法意圖。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的經(jīng)濟(jì)杠桿,也是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種有效手段。不同的稅收優(yōu)惠政策、不同的稅率等都是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家不同的調(diào)控目標(biāo)。因此,稅務(wù)籌劃也要對(duì)國(guó)家的調(diào)控意圖作出積極反應(yīng),將國(guó)家的政策導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為納稅人的具體的稅收方案。第二,預(yù)測(cè)性:稅務(wù)籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤(rùn)的一個(gè)重要因素來(lái)考慮,在安排投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前,事先進(jìn)行籌劃,確定最優(yōu)納稅方案,從而調(diào)整自己的各項(xiàng)活動(dòng)至適用相關(guān)的稅法規(guī)定。等到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、納稅義務(wù)已經(jīng)確定之后再考慮如何減輕稅負(fù),則違背了稅務(wù)籌劃的本意,并且更易導(dǎo)致偷稅、漏稅行為的產(chǎn)生。第三,時(shí)效性:我國(guó)稅收制度正處于不斷建設(shè)、完善的狀態(tài),稅收政策變化較快,這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的修改,使稅務(wù)籌劃方案符合最新的政策規(guī)定。第四,整體綜合性:稅務(wù)籌劃應(yīng)具有全局性,兼顧短期和長(zhǎng)期效益,統(tǒng)籌局部和整體利益。有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí),稅務(wù)籌劃并不是孤立的,它貫穿于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過(guò)程,與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等領(lǐng)域緊密聯(lián)系。從理論上說(shuō),房地產(chǎn)企業(yè)減少稅收的方法除了稅務(wù)籌劃之外,還有其他的手段和方法。在現(xiàn)實(shí)中,偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達(dá)到減輕稅負(fù)的行為,但是違反了稅收法律法規(guī),違反了國(guó)家的立法意圖。企業(yè)運(yùn)用這類(lèi)不正當(dāng)?shù)氖侄慰赡軙?huì)面臨更大的稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)。
。ǘ┥虡I(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特殊性 商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃有自己特殊的地方,必須更好地符合和有利于商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)特征。第一,商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃需要滿足房地產(chǎn)企業(yè)精細(xì)財(cái)務(wù)管理的需要。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化,主要開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括:設(shè)計(jì)規(guī)劃、用地批租、房屋建造、竣工驗(yàn)收、銷(xiāo)售出租、物業(yè)管理、保修服務(wù)等。商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)橫跨商業(yè)和寫(xiě)字樓兩個(gè)領(lǐng)域,經(jīng)營(yíng)內(nèi)容廣泛,業(yè)務(wù)復(fù)雜,投資主體多元化。稅務(wù)籌劃綜合性的特征在房地產(chǎn)企業(yè)表現(xiàn)得更為明顯,稅務(wù)籌劃需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)做全盤(pán)的考慮,與企業(yè)規(guī)范的管理流程和精細(xì)的管理模式相適應(yīng)。第二,商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是整個(gè)籌劃中不容忽視的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)資金籌集渠道多樣化,現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜,企業(yè)主要通過(guò)預(yù)收購(gòu)房定金、預(yù)收代建工程款、銀行貸款、發(fā)行債券、獲得其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的投資、在資本市場(chǎng)發(fā)行股票等渠道來(lái)籌集資金。企業(yè)在籌劃過(guò)程中要謹(jǐn)慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三,商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)更關(guān)注成本、費(fèi)用的籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)成本、費(fèi)用龐大,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本如征地拆遷費(fèi)、前期工程費(fèi)、建安工程費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等;房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本如房屋銷(xiāo)售成本、出租成本等;期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。成本、費(fèi)用名目繁多,數(shù)額巨大,稅務(wù)籌劃空間大。第四,商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),籌劃時(shí)間長(zhǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng),回收資金時(shí)間長(zhǎng)。從最初規(guī)劃征地到最終出售出租往往要經(jīng)歷幾年的時(shí)間,資金的回收是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。這一特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有持續(xù)性,籌劃過(guò)程中需要考慮收入、費(fèi)用的分?jǐn),考慮不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)損益的影響。第五,商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及開(kāi)發(fā)、交易、占用、所得分配等多個(gè)納稅環(huán)節(jié),涉及稅種較多,稅率較高,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)主要是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、土地增值或、企業(yè)所得稅三大稅。對(duì)商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種歸納如表(1)。
二、商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問(wèn)題分析
。ㄒ唬┥虡I(yè)類(lèi)房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏高 房地產(chǎn)業(yè)尤其是商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏高的特殊領(lǐng)域。一家商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目所獲得收入規(guī)模相當(dāng)大,其要上繳的各種稅金也非常多,往往是少則上千萬(wàn)元,多則上億元,稅負(fù)高達(dá)25%-30%。因此,房地產(chǎn)企業(yè)比任何一個(gè)其他行業(yè)的企業(yè)更希望爭(zhēng)取更多的稅務(wù)籌劃空間,常常需要在稅收法律、法規(guī)的邊緣操作,這就會(huì)造成商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),原因主要是商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃環(huán)境的多變性。這種多變性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是稅收政策的多變性。商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是要立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況,選擇有利于自身發(fā)展的稅收政策,規(guī)避不利于自身的稅收政策。國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)的政策總是處在不斷變化之中,相關(guān)的稅收政策也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)如果沒(méi)有及時(shí)運(yùn)用新的、適用于本企業(yè)的有利的稅收政策,則會(huì)錯(cuò)過(guò)了稅務(wù)籌劃的好時(shí)機(jī);或者企業(yè)原本依據(jù)的稅收政策發(fā)生了變化甚至取消,企業(yè)在不知道的情況下繼續(xù)執(zhí)行,勢(shì)必會(huì)演變成偷稅漏稅的行為,給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃持保守、謹(jǐn)慎的態(tài)度。二是商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多變性。雖然房地產(chǎn)企業(yè)只是建設(shè)施工并處理自己的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,但這個(gè)過(guò)程中企業(yè)可以有多種業(yè)務(wù)的選擇。對(duì)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的處理,企業(yè)可以選擇銷(xiāo)售或自持;對(duì)于開(kāi)發(fā)商品的轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)可以選擇有償轉(zhuǎn)讓、受托代建或投資入股。而企業(yè)的選擇并不是一成不變的,會(huì)根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況、市場(chǎng)的發(fā)展、突發(fā)的狀況及時(shí)作出變化。稅務(wù)籌劃需要房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)自身的各項(xiàng)活動(dòng)作出預(yù)見(jiàn)性的安排,而房地產(chǎn)業(yè)又具有經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)的特點(diǎn),這就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的困難,增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
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