營(yíng)改增的已有效果分析及后續(xù)問(wèn)題探討
發(fā)布時(shí)間:2019-08-23 來(lái)源: 幽默笑話 點(diǎn)擊:
【摘要】 營(yíng)改增試點(diǎn)工作開(kāi)展已三年有余,在增值稅抵扣鏈條的延伸、企業(yè)稅負(fù)的降低、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)等方面取得了較為顯著的積極效果。2015年?duì)I改增將繼續(xù)擴(kuò)圍,所涉及行業(yè)情況復(fù)雜,改革難度較大。在營(yíng)改增的繼續(xù)擴(kuò)圍到其他行業(yè)的過(guò)程中仍面臨著如何保障地方政府的財(cái)稅收入、小規(guī)模納稅人數(shù)量過(guò)多阻礙增值稅抵扣鏈條的延伸、新行業(yè)一般納稅人可抵扣項(xiàng)目的確定等問(wèn)題,解決好這些問(wèn)題,并制定切實(shí)可行的政策部署,才能保證全面實(shí)施營(yíng)改增的順利進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 已有效果 后續(xù)問(wèn)題
營(yíng)改增試點(diǎn)自2012年開(kāi)展至今已有三年之久,試點(diǎn)行業(yè)與范圍持續(xù)拓寬,到目前為止交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)已在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。營(yíng)改增的推行在消除重復(fù)征稅,降低稅負(fù),激發(fā)服務(wù)業(yè)發(fā)展活力,推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展等方面的稅制改革效果逐步顯現(xiàn)。與此同時(shí),改革過(guò)程中的一些問(wèn)題也并隨而來(lái)。我國(guó)政府要將營(yíng)改增工作繼續(xù)深化,需要從這三年的改革歷程中吸取經(jīng)驗(yàn),提高決策水平,才能保證營(yíng)改增工作優(yōu)質(zhì)高效的全面完成。
一、營(yíng)改增的已有效果
1、新增增值稅納稅人規(guī)模不斷擴(kuò)大,直接減稅與結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯
2012年,全國(guó)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅納稅人共有102.8萬(wàn)戶。從納稅人類型看,一般納稅人有21.6萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人81.2萬(wàn)戶;從減稅效果上看,直接減稅與結(jié)構(gòu)性減稅累計(jì)達(dá)到426億。到2013年底,全國(guó)有270萬(wàn)戶以上企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換,其中,一般納稅人50萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人220萬(wàn)戶,全年減稅達(dá)1400億元。到2014年年底,全國(guó)已有410萬(wàn)戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換,從納稅人類型上看,一般納稅人76萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶,全年減稅達(dá)到1918億元。
通過(guò)2012年至2014年的數(shù)據(jù)可以看出,首先試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人逐步過(guò)渡為增值稅納稅人,從新增增值稅納稅人類型上看,小規(guī)模納稅人數(shù)量占到80%以上,一般納稅人占到20%以下。其次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為相關(guān)行業(yè)企業(yè)帶來(lái)了較大的減稅效果,減稅效果的產(chǎn)生主要源于兩個(gè)方面:一是試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)自身因?yàn)槟軌虻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的直接減稅;二是試點(diǎn)外行業(yè)企業(yè)能獲得試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,從而也能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性減稅,且不論是直接減稅還是結(jié)構(gòu)性減稅,都呈逐年增大趨勢(shì)。
2、我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展活力不斷增強(qiáng),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化
營(yíng)改增在服務(wù)業(yè)的逐步推行是政府向社會(huì)傳遞著加大服務(wù)業(yè)發(fā)展力度的信號(hào)和決心。營(yíng)改增之后,雖然增值稅的稅率較營(yíng)業(yè)稅的稅率在各行業(yè)都有所提高,但因?yàn)榇嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,很多行業(yè)企業(yè)稅負(fù)程度降低很大。試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)因?yàn)榭梢允褂迷鲋刀悓S冒l(fā)票,客戶群體不斷增多,這使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力大大增加。同時(shí),因?yàn)榈挚坻湕l的延伸,一些服務(wù)業(yè)企業(yè)與所依附的制造業(yè)企業(yè)紛紛脫離,實(shí)現(xiàn)了自身的獨(dú)立發(fā)展,這使服務(wù)業(yè)行業(yè)分工越來(lái)越細(xì),專業(yè)化程度越來(lái)越高,行業(yè)發(fā)展愈加繁榮。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革的大環(huán)境下,第三產(chǎn)業(yè)增加值逐年攀升,在GDP總值中所占比重逐步加大,2013年首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)增加值,成為三次產(chǎn)業(yè)中占GDP總值最大的產(chǎn)業(yè)(具體數(shù)據(jù)可見(jiàn)表1和表2)。由此可見(jiàn),服務(wù)業(yè)的發(fā)展在促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上起到了積極作用。
3、營(yíng)改增起到了良好的“領(lǐng)頭雁”作用,為我國(guó)政府實(shí)施其他稅制改革積累了政策經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)基礎(chǔ)
國(guó)外目前并存著三種增值稅模式:歐洲實(shí)行全面的增值稅(VAT),增值稅的稅率檔次較小,進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分;新西蘭實(shí)行的是商品和服務(wù)稅(GST),全面征收,單一稅率12.5%,進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分;日本實(shí)行的是消費(fèi)稅(CTA),普遍征收,單一稅率5%,進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分,按照賬簿的記載核算增值稅。
一直以來(lái),我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅是并存的,這與國(guó)際稅收體制并不接軌,重復(fù)征稅的弊端存在已久。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的推行是我國(guó)消除營(yíng)業(yè)稅的必要過(guò)渡階段,改革過(guò)程中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題和解決辦法為后續(xù)營(yíng)業(yè)稅的全面改革積累了政策經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)營(yíng)改增實(shí)施至今,得到了社會(huì)、企業(yè)、專家學(xué)者的廣泛關(guān)注,所引發(fā)的社會(huì)思考非常多,從稅率的確定到發(fā)票的管理,從行業(yè)的覆蓋到地理范圍的拓展,從營(yíng)改增能否順利擴(kuò)圍到其他稅制改革方案,如何后續(xù)跟進(jìn)等問(wèn)題一直是理論界和行業(yè)企業(yè)關(guān)注與討論的熱點(diǎn)。政府的每一個(gè)新舉措,都會(huì)引發(fā)社會(huì)廣泛的評(píng)論和與此相關(guān)的前瞻性思考,都將為我國(guó)其他稅制改革的啟動(dòng)積累政策經(jīng)驗(yàn),打下社會(huì)基礎(chǔ)。
二、營(yíng)改增繼續(xù)深化應(yīng)解決的問(wèn)題探討
營(yíng)改增試點(diǎn)推行至今,取得了顯著的改革成果,但繼續(xù)擴(kuò)圍到其他行業(yè)仍面臨較大的難度,改革已進(jìn)入攻堅(jiān)期。接下來(lái)涉及到的金融業(yè)、建筑業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增在政策的制定上難度會(huì)比其他行業(yè)要大的多。為順利完成全國(guó)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)稅改征增值所,今后營(yíng)改增工作需著重思考以下幾個(gè)問(wèn)題。
1、如何保障地方政府的財(cái)稅收入
長(zhǎng)期以來(lái),增值稅、營(yíng)業(yè)稅在收入支配權(quán)限上屬于中央和地方共享稅。增值稅中央與地方分別占75%和25%,營(yíng)業(yè)稅中央與地方的劃分是鐵路系統(tǒng)、各銀行總行和各保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅歸屬中央,其他營(yíng)業(yè)稅歸屬地方,這樣測(cè)算下來(lái)營(yíng)業(yè)稅總額的98%以上歸屬地方政府。2007—2011年的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市中營(yíng)業(yè)稅在地方政府財(cái)稅收入中占比從25.72%到45.60%不等,平均占比在37%以上?梢(jiàn),營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)稅收入的重要組成部分。
營(yíng)改增實(shí)施之后,地方政府分成較多的營(yíng)業(yè)稅要逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒胝殖奢^多的增值稅,這會(huì)導(dǎo)致地方政府的財(cái)稅收入得不到充分保障,從而對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到一定的制約作用。為解決這一問(wèn)題,在不改變稅收體系的情況下就需要重新測(cè)算、修訂增值稅在中央政府和地方政府中的分成比例,或者通過(guò)重新構(gòu)建中央、地方稅體系,增加地方政府其他財(cái)稅收入來(lái)源,從而達(dá)到改革的推進(jìn)不影響地方政府的財(cái)稅收入,營(yíng)改增才能獲得地方政府的全面支持。
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