摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國為了適應時代變化的需要，進行了一系列的稅收改革，其中2012年開始在上海等地進行了“營改增”的試點工作，主要內(nèi)容是用增值稅來代替營業(yè)稅，有利于避免出現(xiàn)重復納稅的問題發(fā)生，并取得了較大的成績，在營改增稅收體系改革中將鐵路運輸行業(yè)納入到了范圍之內(nèi)，給鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了一定的影響。本文從營改增對鐵路運輸企業(yè)的作用出發(fā)，分析了實施營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響，并提出了幾點鐵路運輸企業(yè)應對營改增的對策，目的在于將營改增的重要性作用在鐵路運輸企業(yè)當中得到充分的發(fā)揮，提高鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益。
　　關(guān)鍵詞：營改增；鐵路運輸企業(yè)；影響；對策

一、營改增對鐵路運輸企業(yè)的作用

　　在鐵路運輸行業(yè)中實施營改增會對鐵路運輸企業(yè)起到重要性的作用，其中主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面上：
　�。ㄒ唬┯欣�于提高綜合競爭實力
　　從實際情況來看鐵路運輸行業(yè)屬于服務類行業(yè)，在進行營改增之前鐵路運輸企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，下游企業(yè)要將鐵路建設基金和貨物運費的百分之七進行進項稅的扣除，在抵扣的范圍之中并不包括相關(guān)的保險費和裝卸費，這就使鐵路運輸企業(yè)不能取得較大行業(yè)競爭優(yōu)勢。然而在實施營改增之后，鐵路運輸企業(yè)適用的稅種稅率與其他物流行業(yè)相同，這就提高了與其他物流行業(yè)競爭的平等性，提高了自身的綜合競爭實力。
　�。ǘ�）有利于擴大投資規(guī)模
　　上一環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)經(jīng)營進項稅無法在營業(yè)稅中進行抵扣，是需要根據(jù)實際的收入來繳納營業(yè)稅，這就不利于生產(chǎn)上的合理化分工。在實施營改增之后鐵路運輸企業(yè)僅僅需要繳納增值稅，生產(chǎn)中購置的固定資產(chǎn)的進項稅額可以進項抵扣，這樣就有利于促進鐵路運輸企業(yè)進行設備的更新?lián)Q代，降低生產(chǎn)成本，不斷的擴大生產(chǎn)投資規(guī)模。
　�。ㄈ�）有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展
　　在不同行業(yè)中征收營業(yè)稅和增值稅會有著不同的比重，在實施營改增之后會有效的解決鐵路運輸企業(yè)重復納稅的問題，可以實現(xiàn)平衡與其他行業(yè)的稅收負擔，拉小與其他行業(yè)的差距，促進我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

二、實施營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響

　　在鐵路運輸企業(yè)當中實施營改增會產(chǎn)生一定的影響，主要的影響體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　（一）加大了納稅的風險
　　與其他行業(yè)不同，鐵路運輸企業(yè)采用的是匯總繳納的納稅方式，主要是指在其他省市納稅人可以持有空白的發(fā)票在另外的開票地進行開具，因此就會比較容易出現(xiàn)違規(guī)操作的問題。特別是在鐵路運輸行業(yè)實施營改增之后，一些鐵路運輸企業(yè)中的財務人員并不能對運費等發(fā)票系統(tǒng)進行熟練的操作，也不能全面的把控營改增的相關(guān)政策，同時在營改增之后鐵路運輸行業(yè)的申報方式也有所改變，這些都加大了鐵路運輸企業(yè)的納稅風險。在營改增之后新增了兩檔稅率：6%和11%，當鐵路運輸企業(yè)同時經(jīng)營多種經(jīng)濟業(yè)務，那就會出現(xiàn)多個稅率的情況，因此一些鐵路運輸企業(yè)就會采用多種方式來規(guī)避高稅率，這也會加大鐵路運輸企業(yè)的納稅風險。
　�。ǘ�）對稅負方面帶來的影響
　　鐵路運輸企業(yè)在營改增實施之前需要繳納3%的營業(yè)稅，在營改增之后增值稅取代了營業(yè)稅，鐵路運輸企業(yè)提供交通運輸服務需要按照11%稅率來繳納增值稅，提供客運貨輸兩端服務業(yè)的鐵路運輸輔助生產(chǎn)企業(yè)需要按照6%的稅率來繳納增值稅。因此可以看出在實施營改增后，鐵路運輸企業(yè)的稅率有所提高，但是可以有效的避免重復納稅問題的出現(xiàn)。
　�。ㄈ�）對物資采購的影響
　　鐵路運輸企業(yè)在實施營改增之前主營業(yè)務需要繳納營業(yè)稅，采購原材料和固定資產(chǎn)的時候，采購成本或是固定資產(chǎn)價值中必須包含增值稅的進項稅額。其中的影響主要包括對物資供應商的選擇上、購置物資設備等方面，例如鐵路運輸企業(yè)在購買大額固定資產(chǎn)的時候，需要選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應商，這樣就可以進行進項稅額的抵扣，減少鐵路運輸企業(yè)購買固定資產(chǎn)的成本。

三、鐵路運輸企業(yè)應對營改增的對策

　　從上述情況來看，營改增會對鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起到比較大的影響，因此為了更好的發(fā)揮出營改增在鐵路運輸企業(yè)中的重要性作用，鐵路運輸企業(yè)的管理者要采用以下對策來適應營改增稅收改革：
　�。ㄒ唬┘訌娯攧杖藛T培訓，降低納稅風險
　　在實施營改增之后，對財務人員也提出了較高的要求，因此鐵路運輸企業(yè)的管理者要通過培訓的方式提高企業(yè)員工的水平，在培訓的過程中要包括涉及到與增值稅相關(guān)的采購人員、財務人員以及銷售人員，這樣就會使企業(yè)員工對增值稅業(yè)務有一個深刻的了解，避免出現(xiàn)違開、亂開增值稅發(fā)票的行為發(fā)生，降低鐵路運輸企業(yè)的納稅風險。同時鐵路運輸企業(yè)的管理者也要積極的派遣員工參加稅務機關(guān)組織的營改增培訓，這樣就會認真的解讀國家最新的營改增稅收優(yōu)惠政策，采用科學合理的方法進行避稅。
　�。ǘ�）努力獲得國家政策
　　一方面鐵路運輸企業(yè)要積極的與國家稅務機關(guān)進行協(xié)調(diào)，將現(xiàn)階段鐵路運輸企業(yè)購置的固定資產(chǎn)納入增值稅進項稅的抵扣范圍之內(nèi)，這樣就會在一定程度上減輕鐵路運輸企業(yè)的稅收負擔；另一方面要努力爭取到國家的補貼，在營改增之后一些鐵路運輸企業(yè)要繳納一定的增值稅，因此國家要給予試點企業(yè)一定的資金補貼，這樣才能更好的幫助鐵路運輸企業(yè)適應營改增稅制改革的要求，減輕鐵路運輸企業(yè)的納稅負擔，要就稅負增加問題及時的與國家機關(guān)進行溝通，努力將進項稅抵扣的范圍進行擴大，這樣才能不斷的完善營改增的稅收政策。鐵路運輸企業(yè)在嚴格執(zhí)行營改增的稅收制度的前提下，要與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的單位進行協(xié)作，實現(xiàn)彼此抵消稅額的目標。例如為了實現(xiàn)防止多環(huán)節(jié)進行納稅，可以采用對鐵路運輸企業(yè)法人進行體制合并，這樣就可以整合鐵路運輸企業(yè)的成本支出、投資和利潤，大大的減少了鐵路運輸企業(yè)的稅負，實現(xiàn)了合理的避稅。
　�。ㄈ�）做好物資采購的管理工作
　　鐵路運輸企業(yè)在實施營改增之前，有一些鐵路運輸企業(yè)并沒有從一般納稅人中選擇供應商，這就會將進項稅額向企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁，因此在實施營改增之后，需要鐵路運輸企業(yè)的管理者嚴格的規(guī)范物資采購工作，為了對進項稅額進項抵扣，鐵路運輸企業(yè)可以在購買物資的過程中選擇可以開具增值稅發(fā)票的一般納稅人，減輕鐵路運輸企業(yè)的稅收負擔。
　�。ㄋ模┨岣弑O(jiān)管的效率
　　鐵路運輸企業(yè)在實施營改增的過渡時期，應該從實際情況出發(fā)提高企業(yè)監(jiān)管的水平，努力的制定出營改增之后的經(jīng)營發(fā)展計劃，對企業(yè)財務框架進行全面的改善，要對可以抵扣的發(fā)票進行嚴格的監(jiān)管，這樣就會避免由于企業(yè)內(nèi)部管理問題給企業(yè)帶來的不必要損失。鐵路運輸企業(yè)的管理者也要對增值稅發(fā)票的開具進行嚴格的監(jiān)管，增值稅發(fā)票需要由專業(yè)的財務人員進行開具、保管，避免出現(xiàn)亂開、違開發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，當增值稅發(fā)票丟失的時候，鐵路運輸企業(yè)要及時的向上級稅務機關(guān)進行上報，對于違開和亂開增值稅發(fā)票的財務人員要予以一定的處罰，必要的時候要追究其法律責任。

四、總結(jié)

　　綜上所述，實施營改增后對鐵路運輸企業(yè)可以起到十分重要性的作用，因此鐵路運輸企業(yè)的管理者要對其帶來的影響有一個正確的認識，并要從自身的實際情況出發(fā)，積極的采用科學合理的對策來規(guī)避帶來的不利影響，這樣才能更好的適應營改增帶來的變化，充分的利用好營改增這個契機，促進鐵路運輸企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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　　（作者單位：哈爾濱鐵路局海拉爾車務段）

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