【摘 要】文章對(duì)比分析了收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的積極作用及不足之處，認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于事業(yè)單位全面反映會(huì)計(jì)信息、建立健全績(jī)效考核管理，有利于事業(yè)單位社會(huì)職能的發(fā)揮，并對(duì)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)途徑提出見解。
　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　一、 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概述
　　1.收付實(shí)現(xiàn)制
　　是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)和成本、費(fèi)用的發(fā)生。凡在本期實(shí)際收到或付出貨幣資金，不管其是否屬于本期收入或成本費(fèi)用，均處理為本期損益；凡本期還沒(méi)有際收到或付出貨幣資金，即使它歸屬于本期損益，也不作為本期的收入或成本、費(fèi)用處理。
　　2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　與收付實(shí)現(xiàn)制正好對(duì)應(yīng)，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和成本、費(fèi)用的發(fā)生，凡在本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或已經(jīng)發(fā)生的成本、費(fèi)用，不論貨幣資金是否收付，都作為本期損益予以確認(rèn)；凡是不屬于本期的收入或成本、費(fèi)用，即使貨幣資金已經(jīng)在本期收付，也不應(yīng)作為本期的損益處理。
　　3.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的辯證關(guān)系
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的關(guān)系不是根本對(duì)立的，而是辯證統(tǒng)一的。在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與貨幣資金收付行為的發(fā)生時(shí)間不一致，導(dǎo)致兩種制度核算結(jié)果形成差異。對(duì)一筆收入或費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是收入的確定和和費(fèi)用的產(chǎn)生已經(jīng)形成，它具有收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義；而收付實(shí)現(xiàn)制反映的只是資金的收取或支出的行為已經(jīng)發(fā)生，其與收入或費(fèi)用并不完全一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上是同一記賬對(duì)象的兩個(gè)不同方面，如果跳出會(huì)計(jì)分期這個(gè)基本前提，把事項(xiàng)放在一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間里來(lái)看，也就沒(méi)有了時(shí)間形成的差異，他們之間便能達(dá)到一個(gè)完成一致的狀態(tài)，所以這充分說(shuō)明了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算使用中是能夠有機(jī)結(jié)合起來(lái)的。
　　二、 事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)與不利分析
　　事業(yè)單位大多具有國(guó)家賦予一定的行政職能，其業(yè)務(wù)基本上不是以盈利為年直接目的的，部分有經(jīng)營(yíng)業(yè)的事業(yè)單位也只能為了彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的不足，反映其運(yùn)行過(guò)程與結(jié)果就不能簡(jiǎn)單的以經(jīng)營(yíng)物質(zhì)與貨幣形態(tài)表現(xiàn)，因此目前在我國(guó)一直延用的收付實(shí)現(xiàn)制確實(shí)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也存在一定的不足之處。
　　1.事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算中的積極作用
　�。�1）收付實(shí)現(xiàn)制更能配合國(guó)家事業(yè)單位預(yù)算管理的要求。目前我國(guó)在事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各種財(cái)政與非財(cái)政資金均屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)這么多年采用的收付實(shí)現(xiàn)制更能夠適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與政治環(huán)境下某些特殊要求，尤其是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付及零余額賬戶管理財(cái)政資金方面，收付實(shí)現(xiàn)制起到了積極的作用。
　�。�2）收付實(shí)現(xiàn)制更符合事業(yè)單位發(fā)揮社會(huì)職能的要求。由于事業(yè)單位只需要從現(xiàn)金流的角度體現(xiàn)資金是否滿足其完成國(guó)家賦予的任務(wù)，所以收付實(shí)現(xiàn)制迎合了事業(yè)單位這一管理特點(diǎn)，它反映的會(huì)計(jì)信息具有某些方面客觀性和可比性，而這種客觀性與可比性正是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位某些職能管理的需要。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息所披露的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出及凈資產(chǎn)的情況，是沒(méi)有采用過(guò)如折舊方法、攤銷方法和存貨計(jì)價(jià)方法等方法，核算中少了許多的估計(jì)、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，使核算結(jié)果具有一定的客觀性和可比性。
　�。�3）收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算程序比簡(jiǎn)便，計(jì)算結(jié)果直觀易于理解。收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，整個(gè)程序會(huì)比較簡(jiǎn)單，其核算結(jié)果更能被大家接受。雖然收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種制度在一定會(huì)計(jì)分期內(nèi)使事業(yè)單位的收入、支出、資產(chǎn)的計(jì)算結(jié)果存在差異，但是這個(gè)差異會(huì)隨著時(shí)間的延長(zhǎng)慢慢縮小，甚至從一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)看這種差異是很微小的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制所增加的管理成本相對(duì)于事業(yè)單位管理需要的程度來(lái)說(shuō)，這種差異忽略后不會(huì)對(duì)事業(yè)單位管理造成太大的影響。
　　2.事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制在核算中的不利影響
　　（1）不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值。近年來(lái)，為了加速改革和發(fā)展，事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占比重逐年增加，在單位運(yùn)行過(guò)程中固定資產(chǎn)有形或無(wú)形的價(jià)值不斷損耗，但是收付實(shí)現(xiàn)制下固定資產(chǎn)不提取折舊，對(duì)資產(chǎn)的損失也不予以確認(rèn)，賬面永遠(yuǎn)記錄的是多年前固定資產(chǎn)購(gòu)建時(shí)的原值，導(dǎo)致反映的資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。
　�。�2）不能完整反映單位業(yè)務(wù)往來(lái)的真實(shí)數(shù)據(jù)。事業(yè)單位的支出只能反映現(xiàn)金實(shí)際支出的部分，而在差額撥款的事業(yè)單位在收入、支出上都只能反映現(xiàn)金實(shí)際收付部分，對(duì)于已發(fā)生但尚未現(xiàn)金收付的資產(chǎn)與債務(wù)得不到反映，還會(huì)造成與往來(lái)單位賬務(wù)不相符、對(duì)賬不平的情況，這種情況下從一定程度上增加了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位持續(xù)健康運(yùn)行也帶來(lái)了隱患。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)真實(shí)性受到影響，導(dǎo)致單位的收入、成本分析和相應(yīng)績(jī)效考核也會(huì)受到影響，甚至于出現(xiàn)利用其控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況。
　　（3）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提高受到限制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求會(huì)計(jì)人員對(duì)有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，而收付實(shí)現(xiàn)制更看重現(xiàn)金收付，更象是簡(jiǎn)單的以流水賬管理，不需要有太深的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員要求相對(duì)較低，長(zhǎng)期如此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的熱情逐漸降低，還會(huì)失去學(xué)習(xí)與的動(dòng)力，業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高受到影響，近而影響財(cái)務(wù)對(duì)整個(gè)單位運(yùn)行發(fā)展的支持作用。
　　三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是發(fā)展趨勢(shì)
　　1.事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于事業(yè)單位全面反映會(huì)計(jì)信息
　　現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，容易混淆不同類型的支出發(fā)生，它需要以現(xiàn)金的支付作為支出數(shù)據(jù)確認(rèn)的依據(jù)，但其支出的本質(zhì)含義得不到不能真實(shí)的反映，這集中體現(xiàn)在一些需要跨期的資本性支出項(xiàng)目中。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將各種成本費(fèi)用支出進(jìn)行詳細(xì)的分類，更能反映其支出信息，對(duì)事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面都更為有利。
　　2.事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于事業(yè)單位建立健全績(jī)效考核管理
　　績(jī)效考核管理逐漸被事業(yè)單位運(yùn)用到日常管理過(guò)程中，由于收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際支付或者收到的款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)收支，事業(yè)單位管理者可以通過(guò)控制收付的時(shí)間點(diǎn)來(lái)調(diào)整其業(yè)績(jī)，績(jī)效考評(píng)結(jié)果的真實(shí)不能得到保證，嚴(yán)重影響單位管理者運(yùn)用績(jī)效考核管理的目的，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則更能提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如實(shí)的反應(yīng)績(jī)效成果，有效規(guī)避人為控制的情況發(fā)生，更有利于事業(yè)單位辦事效率的提高和單位的發(fā)展。

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