[摘要]作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導(dǎo)致的成本信息失真問題，提供相對準(zhǔn)確的成本信息。傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品，而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品，而且包括作業(yè)環(huán)節(jié)。通過實(shí)施作業(yè)成本法，挖掘選煤廠各個作業(yè)環(huán)節(jié)消耗存在的問題，作業(yè)點(diǎn)的劃分從原煤系統(tǒng)開始，到裝車系統(tǒng)對結(jié)束；從工藝流程的各個環(huán)節(jié)入手，通過對作業(yè)點(diǎn)及作業(yè)成本的確認(rèn)計量，最終計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。
　　[關(guān)鍵詞]作業(yè)中心；成本分配；成本計算；成本分析；降本增效
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201729185
　　1前言
　　目前成本核算以選煤廠作為成本中心，直接將選煤廠作為成本歸集對象歸集生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，反映不出不同生產(chǎn)方式下的成本情況，也看不出同一生產(chǎn)方式、不同生產(chǎn)方式下生產(chǎn)的不同種類商品煤的成本信息，無法確定最優(yōu)的生產(chǎn)方式，也看不出來哪種方式生產(chǎn)哪類產(chǎn)品效益最好，不能準(zhǔn)確地給管理層的經(jīng)營決策提供可靠支持�；�于此，從財務(wù)管理的角度出發(fā)，實(shí)施作業(yè)成本法，從每個作業(yè)點(diǎn)上尋找影響成本變化的根源，以期實(shí)現(xiàn)以最低的成本獲取最大利益的效果。
　　2作業(yè)成本法實(shí)施過程
　　按照作業(yè)成本法理論，通過對各選煤廠生產(chǎn)組織和系統(tǒng)運(yùn)行過程的梳理，決定根據(jù)選煤廠生產(chǎn)組織特點(diǎn)，以生產(chǎn)方式作為作業(yè)中心，將選煤廠的商品煤生產(chǎn)過程按照工藝及實(shí)際區(qū)域劃分為若干個作業(yè)點(diǎn)，并按照一定的歸集和分配原則將選煤廠生產(chǎn)成本歸集至各作業(yè)點(diǎn)。通過作業(yè)點(diǎn)成本的組合計算規(guī)則，計算出不同生產(chǎn)方式下選煤廠的產(chǎn)品成本。
　　21生產(chǎn)成本分配
　　211作業(yè)點(diǎn)劃分
　　各選煤廠正常生產(chǎn)時生產(chǎn)方式基本分為塊煤入洗和末煤入洗兩種生產(chǎn)方式，以某選煤廠為例，當(dāng)末煤不入洗，只運(yùn)行塊煤系統(tǒng)時，可將系統(tǒng)劃分為原煤系統(tǒng)、篩分破碎系統(tǒng)、塊煤洗選系統(tǒng)、塊煤煤泥水處理系統(tǒng)、上倉系統(tǒng)及裝車系統(tǒng)六個作業(yè)點(diǎn)；當(dāng)末煤入洗時，同時運(yùn)行塊煤系統(tǒng)和末煤系統(tǒng)，可將系統(tǒng)劃分為原煤系統(tǒng)、篩分破碎系統(tǒng)、塊煤洗選系統(tǒng)、末煤洗選系統(tǒng)、末煤煤泥水處理系統(tǒng)、上倉系統(tǒng)及裝車系統(tǒng)7個作業(yè)點(diǎn)。采用不同的生產(chǎn)方式，確定不同的作業(yè)中心，歸集各作業(yè)點(diǎn)成本，計算出不同作業(yè)中心對應(yīng)的產(chǎn)品成本。
　　作業(yè)點(diǎn)的劃分是作業(yè)成本法的重要環(huán)節(jié)，選煤廠在進(jìn)行作業(yè)點(diǎn)劃分時，參照現(xiàn)場生產(chǎn)及系統(tǒng)實(shí)際情況的同時，必須考慮到后期進(jìn)行成本分配時，各數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否能真實(shí)地反映每個作業(yè)點(diǎn)的實(shí)際情況，因此必須慎重考慮此環(huán)節(jié)。
　　212成本分類
　　選煤廠完全成本可分為可控成本、固定成本兩大類，其中可控項目主要包括材料費(fèi)、修理費(fèi)、電費(fèi)、生產(chǎn)用費(fèi)、七項費(fèi)用（辦公費(fèi)、會議會）等、其他費(fèi)用（日常綠化費(fèi)、勞保費(fèi)用、物料消耗等）；固定成本包括人工成本、內(nèi)部專業(yè)化服務(wù)費(fèi)、外部專業(yè)化服務(wù)費(fèi)、稅費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用，兩大類成本基本包含了選煤廠日常生產(chǎn)工作中的所有成本項目。
　　213成本歸集、分配
　　選煤廠的各項成本費(fèi)用必須按照一定的規(guī)則和分配原則歸集至各作業(yè)點(diǎn)。其中歸集、分配原則是根據(jù)各作業(yè)點(diǎn)的過煤量、設(shè)備臺套數(shù)、工藝復(fù)雜程度等多方面因素進(jìn)行制定的。
　　第一，材料費(fèi)歸集。材料出入庫嚴(yán)格執(zhí)行單據(jù)審批制度，所有領(lǐng)用物資必須詳細(xì)注明其型號及用途，由庫管員負(fù)責(zé)對出庫材料根據(jù)出庫單記載的作業(yè)點(diǎn)設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)計分類，由物資管理員負(fù)責(zé)使用機(jī)電信息管理系統(tǒng)將具體材料消耗對應(yīng)至各具體設(shè)備，最終按照該設(shè)備所屬作業(yè)點(diǎn)進(jìn)行材料費(fèi)的分配工作。比如選煤車間領(lǐng)用159*600托輥1個，對應(yīng)設(shè)備為201膠帶機(jī)屬于原煤系統(tǒng)作業(yè)點(diǎn)，159*600托輥出庫單價為318元，故此車間領(lǐng)料發(fā)生的318元費(fèi)用劃分在原煤系統(tǒng)內(nèi)。
　　第二，電費(fèi)歸集。每日由調(diào)度室負(fù)責(zé)進(jìn)行各作業(yè)點(diǎn)單日用電量統(tǒng)計，并按照每度電的價格進(jìn)行電費(fèi)計算，計算出各作業(yè)點(diǎn)的月度電費(fèi)消耗，形成電費(fèi)消耗基礎(chǔ)表單，最后由經(jīng)營核算部門完成最終的成本歸集匯總工作。
　　第三，人工成本歸集。按照選煤廠人員結(jié)構(gòu)及中心管理體制，將人員分為直接生產(chǎn)人員、廠部管理人員、中心機(jī)關(guān)及共享中心人員。其中廠部管理人員、中心機(jī)關(guān)和共享中心人員根據(jù)人員工作性質(zhì)以及在日常運(yùn)營過程中所起的作用，劃分為支持型人員和維持型人員。如：廠長、書記、綜合主管、政工干事、經(jīng)營核算員屬支持型人員，他們的分?jǐn)傄?guī)則是按照各系統(tǒng)設(shè)備臺套數(shù)50%+系統(tǒng)對應(yīng)員工數(shù)量在總?cè)藬?shù)中所占比重50%分配。機(jī)械、電氣檢修人員屬于維持型人員，其中機(jī)械檢修人員分?jǐn)傄?guī)則是按各系統(tǒng)檢修人數(shù)做權(quán)重而電氣檢修人員是按各系統(tǒng)（變配電設(shè)備數(shù)量+五小電器數(shù)量）做權(quán)重。中心本部機(jī)關(guān)人員屬支持型人員，費(fèi)用直接歸集，按商品煤量分配。
　　第四，修理費(fèi)。修理費(fèi)分配可根據(jù)外委修理項目的實(shí)際發(fā)生點(diǎn)直接劃歸到各作業(yè)點(diǎn)，如果外委修理項目屬于共有項目，則按照設(shè)備臺套數(shù)權(quán)重進(jìn)行作業(yè)點(diǎn)分配。
　　第五，水費(fèi)。根據(jù)提前安裝的計量器具，每月作業(yè)點(diǎn)所安裝的水表進(jìn)行計量并統(tǒng)計用水量，按照水費(fèi)單價，真實(shí)計算出各作業(yè)點(diǎn)水費(fèi)。
　　第六，七項費(fèi)用（辦公費(fèi)、會議會等）。此項費(fèi)用與人有關(guān)，分?jǐn)倳r根據(jù)每個作業(yè)點(diǎn)對應(yīng)員工數(shù)量進(jìn)行分配。
　　第七，資產(chǎn)、稅費(fèi)、攤銷費(fèi)用的歸集。按資產(chǎn)對應(yīng)的作業(yè)點(diǎn)直接歸集。
　　22煤量統(tǒng)計及分配
　　成本分配計算過程中，有部分費(fèi)用的分配是根據(jù)各作業(yè)點(diǎn)的過煤量進(jìn)行計算的，因此在計算成本之前必須先對各作業(yè)點(diǎn)的原煤及商品煤過煤量進(jìn)行統(tǒng)計。
　　221皮帶秤的安裝
　　根據(jù)作業(yè)點(diǎn)的劃分情況，選擇在代表每個作業(yè)點(diǎn)最關(guān)鍵的膠帶機(jī)上加裝皮帶秤，并進(jìn)行精確校正。通過編輯程序，在調(diào)度室集控畫面顯示各膠帶機(jī)皮帶秤的瞬時過煤量、單日累計量及月度累計量，此部分?jǐn)?shù)據(jù)可能與實(shí)際數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差，可通過月底的外運(yùn)量等準(zhǔn)確數(shù)據(jù)進(jìn)行校正，盡量使各作業(yè)點(diǎn)的過煤量更加真實(shí)。
　　222煤量分配計算
　　煤量的分配計算關(guān)系到最終商品煤的噸煤成本以及部分費(fèi)用的分配比例，因此數(shù)據(jù)必須真實(shí)有效，否則將使計算結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。統(tǒng)計時可按每個作業(yè)點(diǎn)關(guān)鍵膠帶機(jī)皮帶稱過煤量進(jìn)行分配。

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