摘要:為完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,財(cái)政部按照與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則制定了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的制定對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要影響。結(jié)合新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在施工企業(yè)實(shí)踐中的若干問(wèn)題進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算
　　中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0097-02
　　
　　為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī),財(cái)政部制定了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),如何在新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算職能、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問(wèn)題。
　　
　　一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行業(yè)特點(diǎn)
　　
　　施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品、周期、場(chǎng)所及其會(huì)計(jì)科目設(shè)置等都具有許多顯著的自身特點(diǎn),而這些特點(diǎn)又決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有與其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算不同的特點(diǎn)。
　　1.施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性。施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是由建筑工程項(xiàng)目產(chǎn)品的特性決定的,主要表現(xiàn)在:每一項(xiàng)建筑工程產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會(huì)因地質(zhì)、氣象、水文等自然條件的不同,而對(duì)其項(xiàng)目工程施工產(chǎn)生很大的差異。
　　2.施工企業(yè)生產(chǎn)的長(zhǎng)期性。施工企業(yè)生產(chǎn)的長(zhǎng)期性是由建筑工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)所決定的,主要表現(xiàn)在:單項(xiàng)建筑工程產(chǎn)品規(guī)模一般都比較大,極少有當(dāng)年開工當(dāng)年完工的,建設(shè)工期一般都跨年。施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護(hù)期,如因混凝土的強(qiáng)度等級(jí)要求,要求作業(yè)時(shí)必須保證一定的養(yǎng)護(hù)時(shí)間,否則,將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。此外,因建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)不足,施工企業(yè)無(wú)力墊資及不可測(cè)的天氣原因,都會(huì)對(duì)施工作業(yè)周期產(chǎn)生影響。
　　3.施工生產(chǎn)場(chǎng)所環(huán)境的多樣性。施工生產(chǎn)場(chǎng)所環(huán)境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟(jì)條件的多樣性影響。建筑產(chǎn)品由于施工位置固定、體積龐大,其生產(chǎn)作業(yè)一般需在露天進(jìn)行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業(yè),直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關(guān)系著施工作業(yè)所需人員、設(shè)備能否順利進(jìn)場(chǎng)施工及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)成本。因此,施工企業(yè)必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟(jì)條件給施工生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)帶來(lái)的影響。
　　4.建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)集中。施工企業(yè)主要是通過(guò)承包工程項(xiàng)目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎(chǔ)工程施工、機(jī)械化吊裝施工等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目具有與其他行業(yè)會(huì)計(jì)科目顯著不同的特點(diǎn),會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目。施工企業(yè)成本費(fèi)用類科目分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用等四部分。相關(guān)收入類科目簡(jiǎn)單且數(shù)目較少。另外,根據(jù)施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。
　　
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響
　　
　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要?jiǎng)?chuàng)新。新準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一的科學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,也對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
　　1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響施工企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)及信息質(zhì)量。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的主要包括:《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《債務(wù)重組》等具體準(zhǔn)則。如原會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法,在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,對(duì)企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生如下影響:當(dāng)期存貨增加,當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本減少,利潤(rùn)增加;在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響則與之相反。再如,新準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所代替。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)和可靠,從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目;將原“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)支出”;將原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產(chǎn)”等科目。這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目,調(diào)整賬項(xiàng),做好相關(guān)新準(zhǔn)則及老制度的銜接和調(diào)賬工作。
　　3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準(zhǔn)則是執(zhí)行新準(zhǔn)則的前提條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)所能獲取的經(jīng)濟(jì)信息,運(yùn)用會(huì)計(jì)理論知識(shí)主動(dòng)作出職業(yè)判斷,然后根據(jù)職業(yè)判斷做出賬務(wù)處理。這需要會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平與分析能力,正確樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德、堅(jiān)持真實(shí)性、合法性、謹(jǐn)慎性、一致性等會(huì)計(jì)基本原則。例如,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試時(shí),首先要進(jìn)行價(jià)值判斷,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,資產(chǎn)持有期間不可轉(zhuǎn)回。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的改變,是對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種挑戰(zhàn),也是一種檢驗(yàn)。嚴(yán)謹(jǐn)、扎實(shí)、靈活、高效的管理將會(huì)使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更加便捷與迅速,更好的適應(yīng)各項(xiàng)新的政策與制度。
　　
　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算
　　
　　施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了財(cái)務(wù)管理的特殊性。施工企業(yè)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象核算和管理成本,成本對(duì)比核算工作貫穿于工程預(yù)算到?jīng)Q算的始終。如何在施工過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確地歸集分配成本是一個(gè)難點(diǎn),因?yàn)榻ㄖ�工程施工不象工廠那樣在車間內(nèi)封閉連續(xù)生產(chǎn),具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠(yuǎn)、人員復(fù)雜等特點(diǎn),屬于開放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),給財(cái)務(wù)管理增加了一定的難度。
　　1.充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾了解、評(píng)價(jià)企業(yè)和作出決策的重要依據(jù),通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)會(huì)信息可以了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量等情況。因此,要想客觀、真實(shí)的向企業(yè)決策層等報(bào)表使用者反映會(huì)計(jì)信息就必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)核算及時(shí)性要求就是施工企業(yè)充分利用電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和財(cái)務(wù)監(jiān)控,以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心,采用集中的管理模式,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享,使得企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)同步發(fā)展,從根本上改變財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動(dòng)互不對(duì)稱的滯后現(xiàn)狀,有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能。
　　2.樹立施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算新意識(shí)、新理念�！稌�(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化法制意識(shí)和責(zé)任觀念,主動(dòng)推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)制度的會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制,施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算舊思維,樹立成本效益觀、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀,即充分考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,通過(guò)資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目成本保質(zhì)保量按時(shí)完成工程項(xiàng)目任務(wù)。在追求企業(yè)利益最大化的同時(shí),企業(yè)應(yīng)同時(shí)擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏。

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