【摘 要】 為了全面、準(zhǔn)確理解保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，掌握其本質(zhì)特征，研究保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)問(wèn)題，除了對(duì)一般會(huì)計(jì)理論體系要有充分了解外，還需把握保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性。文章針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素探討保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)個(gè)性。
　　【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)公司； 會(huì)計(jì)要素； 個(gè)性
　　【中圖分類號(hào)】 F235.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0040-02
　　一、保險(xiǎn)公司資產(chǎn)個(gè)性
　　（一）存貨所占比重較小
　　一般制造業(yè)主要從事產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通，其物質(zhì)實(shí)體是有形的，因此，資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為主，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及批發(fā)零售商業(yè)的購(gòu)進(jìn)商品等存貨占了很大比重。而保險(xiǎn)公司向投保人出售的不是商品，而是一紙對(duì)投保人未來(lái)可能發(fā)生的損失予以賠償或給付的信用承諾，這種信用承諾是無(wú)形的，因而資產(chǎn)中存貨較少，存貨主要表現(xiàn)為少量的物料用品。
　�。ǘ�）對(duì)投資具有較大的依賴性
　　保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)后，收與支之間有一個(gè)時(shí)間差，尤其是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)合同期限長(zhǎng)，有的長(zhǎng)達(dá)三四十年以上，閑置資金在公司積累的時(shí)間長(zhǎng)，金額大，這種資金具有保值和增值的內(nèi)在要求。如果資金不運(yùn)用或者資金運(yùn)用效益低，最終會(huì)導(dǎo)致入不敷出，保險(xiǎn)賠付資金難以支付給被保險(xiǎn)人，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)就難以經(jīng)營(yíng)。因此，保險(xiǎn)資產(chǎn)中投資性資產(chǎn)占較大比重。目前，從資金的安全性和謹(jǐn)慎性出發(fā)，保險(xiǎn)公司投資性資產(chǎn)以銀行存款和各種債券投資為主，但由于市場(chǎng)利率較低，投資收益不夠理想。2015年，備受關(guān)注的《保險(xiǎn)法》迎來(lái)大修，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《保險(xiǎn)法》修改草案送審稿，草案正式實(shí)施后，將拓寬保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式，允許保險(xiǎn)資金投資股權(quán)、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和以風(fēng)險(xiǎn)管理為目的運(yùn)用金融衍生品，以提高資金運(yùn)用效益。
　　二、保險(xiǎn)公司負(fù)債個(gè)性
　　（一）占比例最大的是各種責(zé)任準(zhǔn)備金
　　對(duì)于一般制造業(yè)，其負(fù)債主要表現(xiàn)為借款和應(yīng)付項(xiàng)目。對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)是一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，負(fù)債項(xiàng)目較一般會(huì)計(jì)重要，而負(fù)債主要是各種責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)年度和會(huì)計(jì)年度可能不一致，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)年度是1月1日至12月31日，但保險(xiǎn)年度不一定是1月1日至12月31日，這就會(huì)出現(xiàn)保險(xiǎn)年度跨越會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)象。雖然保費(fèi)在保單生效時(shí)已經(jīng)作為保費(fèi)收入入賬，但在會(huì)計(jì)年度末由于保險(xiǎn)責(zé)任尚未到期，保險(xiǎn)公司應(yīng)將不屬于本年度的保費(fèi)收入以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式提存出來(lái)，作為負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表列示，同時(shí)作為費(fèi)用在利潤(rùn)表列示，從當(dāng)年收入中扣除，在下年度保險(xiǎn)責(zé)任到期時(shí)再轉(zhuǎn)回作為真正的保費(fèi)收入，以承擔(dān)跨年的保險(xiǎn)責(zé)任。另外，保險(xiǎn)公司在理賠過(guò)程中，對(duì)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生但尚未結(jié)案的賠款事先應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金，作為未來(lái)保險(xiǎn)賠款的資金來(lái)源，以防止損益的大幅度波動(dòng)。對(duì)于壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，正常情況下，自然保費(fèi)應(yīng)隨著年齡的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但為了防止逆選擇，保險(xiǎn)公司收取保費(fèi)時(shí)采用均衡保費(fèi)方式，即每期所收的保費(fèi)是相等的，這就會(huì)出現(xiàn)在保險(xiǎn)期限早期收取的保險(xiǎn)費(fèi)要高于風(fēng)險(xiǎn)成本，這多收的保費(fèi)不能作為保費(fèi)收入，而應(yīng)該通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金的形式提存出來(lái)，長(zhǎng)期積累，用以彌補(bǔ)晚期少收的保費(fèi)。提取責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)行業(yè)特有的，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)也因此被稱為“異端會(huì)計(jì)”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，責(zé)任準(zhǔn)備金已占保險(xiǎn)公司負(fù)債總額的80%甚至90%以上，特別是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)更加明顯。
　　（二）保險(xiǎn)負(fù)債具有較強(qiáng)的或有性
　　制造業(yè)負(fù)債有較大的確定性，金額是確定的；而保險(xiǎn)負(fù)債受不確定因素影響較大，其結(jié)果必須通過(guò)未來(lái)保險(xiǎn)賠付予以證實(shí)。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)涉及社會(huì)生產(chǎn)和生活的方方面面，幾乎所有其他行業(yè)所遇到的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)以保險(xiǎn)合同形式轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，所以，保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量不同程度受各種風(fēng)險(xiǎn)的影響。比如：壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的期限較長(zhǎng)，不確定的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更大，往往要受利率風(fēng)險(xiǎn)的影響；而非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)期限較短，金融市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，利率變化幅度不大，利率風(fēng)險(xiǎn)較小，但也會(huì)產(chǎn)生其他類似的風(fēng)險(xiǎn)，如自然風(fēng)險(xiǎn)、地理風(fēng)險(xiǎn)等。另外，保險(xiǎn)負(fù)債還受到保險(xiǎn)公司自身經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響，如核保核賠能力、推銷方法、利率信貸政策、銷售額、資金運(yùn)用效率、成本控制水平等。
　　（三）保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量建立在大數(shù)法則和精算方法的基礎(chǔ)上
　　在集合大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)大數(shù)法則可以總結(jié)出風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律性，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失概率和期望值，使得保險(xiǎn)負(fù)債能夠合理地進(jìn)行計(jì)量。由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素影響，需要運(yùn)用特殊的精算方法和假設(shè)來(lái)對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債進(jìn)行合理的評(píng)估。對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，由于其涉及的保險(xiǎn)合同期限較短，其提取可以采用未賺保費(fèi)法；對(duì)于未決賠款準(zhǔn)備金的提取，可以采用案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、鏈梯法、B-F法等[ 1 ]；對(duì)于壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，由于是針對(duì)長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同，期限較長(zhǎng)，未來(lái)發(fā)生損失的不確定性較大，其計(jì)量相對(duì)復(fù)雜，應(yīng)考慮未來(lái)現(xiàn)金流、貨幣時(shí)間價(jià)值、邊際（包括風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際），采用三因素法[ 2 ]。
　　三、保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益?zhèn)�性
　　（一）一級(jí)法人（即總公司）才會(huì)產(chǎn)生外來(lái)資本
　　對(duì)于一般制造業(yè)，一個(gè)企業(yè)可能就是一個(gè)獨(dú)立的法人，但對(duì)于保險(xiǎn)公司，財(cái)務(wù)管理采取“一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算”的體制，省級(jí)、地市級(jí)、縣級(jí)保險(xiǎn)公司都不是獨(dú)立的法人，只有總公司具備法人資格，并實(shí)行集團(tuán)控股模式，上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理，因此，只有一級(jí)法人（即總公司）才有實(shí)收資本（或股本）等外來(lái)資本，基層公司所有者權(quán)益較少，主要來(lái)源于上級(jí)撥入資金（即營(yíng)運(yùn)資本）。
　�。ǘ�）保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)性要求單獨(dú)設(shè)置一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金
　　保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是對(duì)保戶的負(fù)債，保險(xiǎn)公司除了按照規(guī)定提足各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金之外，為了防范將來(lái)發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，在向投資者（或股東）分配利潤(rùn)之前，還需按照凈利潤(rùn)的10%提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)特大自然災(zāi)害等巨災(zāi)虧損。由于一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是從凈利潤(rùn)中提取的，因此它不是負(fù)債，而是屬于所有者權(quán)益，這也是其他行業(yè)沒(méi)有的。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和盈余公積不同，不得用于轉(zhuǎn)增資本和向投資者分紅，必須�？顚Ｓ谩�

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