“營(yíng)改增”對(duì)上市公司的影響
發(fā)布時(shí)間:2019-08-21 來(lái)源: 歷史回眸 點(diǎn)擊:
摘要:本文通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)化的例子分析”營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響,進(jìn)一步的基于局部均衡理論下的稅負(fù)歸宿視角分析企業(yè)面臨稅負(fù)變化時(shí)所采取的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段,認(rèn)為改革是否加重企業(yè)負(fù)擔(dān)與企業(yè)的收入和可以抵扣成本比重相關(guān),與企業(yè)所屬的行業(yè)相關(guān),要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)需要企業(yè)加強(qiáng)管理同時(shí)也需要政府更新管理理念。
關(guān)鍵詞:稅賦轉(zhuǎn)嫁;營(yíng)改增;福利效應(yīng)
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2017)007-0-02
一、引言
1917年美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯最早使用類似于“增值額”概念的 “營(yíng)業(yè)毛利”這個(gè)名詞來(lái)表述對(duì)“營(yíng)業(yè)毛利”征稅的思想,1927年德國(guó)的西蒙斯正式提出“增值稅”這個(gè)名稱。增值稅正式開(kāi)征于1954年的法國(guó),后來(lái)逐漸推廣到世界,現(xiàn)在全球共有一百多個(gè)國(guó)家開(kāi)征增值稅。
我國(guó)增值稅最早從1979年在部分城市的部分行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn),到1994年開(kāi)始全面鋪開(kāi),在1994年改革前我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅三大流轉(zhuǎn)稅并行,增值稅采用稅目稅率表的方式來(lái)確定具體的征稅范圍和稅率,改革后用增值稅全面產(chǎn)品稅,簡(jiǎn)化稅率,實(shí)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人分類管理。這次增值稅改革可以說(shuō)是正式確立了增值稅作為我國(guó)第一大稅種的地位。但是這次改革這個(gè)階段主要存在的問(wèn)題是,當(dāng)時(shí)實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅,并且營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行,后續(xù)的改革就是圍繞著這兩個(gè)不足所展開(kāi)的,即增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型改革的“轉(zhuǎn)型”改革和增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅的“擴(kuò)圍”改革。
“轉(zhuǎn)型”改革首先于2004年在東北地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn),增值稅從生產(chǎn)性改為消費(fèi)型增值稅后企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,這有助于增加企業(yè)的投資意愿。到2009年我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅“轉(zhuǎn)型”改革。而“擴(kuò)圍”改革從2012年開(kāi)始進(jìn)行兩稅合并改革試點(diǎn),到2016 年3 月23 日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)),從2016 年5 月1 日起將“營(yíng)改增”政策的范圍擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等所有營(yíng)業(yè)稅納稅人,增值稅的增值稅范圍為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物;提供加工修理修配勞務(wù);銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),至此,實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)征收增值稅,實(shí)行多年的營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。
在改革之前,營(yíng)業(yè)稅和增值稅長(zhǎng)期并行,最初的兩稅并行對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響較小,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,兩稅并行的缺點(diǎn)逐漸暴露出來(lái)。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后以來(lái)我國(guó)的第二產(chǎn)業(yè)有了長(zhǎng)足的發(fā)展,成就了中國(guó)“世界工廠”的美名,到2010年我國(guó)的產(chǎn)業(yè)格局發(fā)生了重大變化,第三產(chǎn)業(yè)超過(guò)了第二產(chǎn)業(yè),而第三產(chǎn)業(yè)促進(jìn)就業(yè)的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二產(chǎn)業(yè),在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新常態(tài)后,就業(yè)成為民生之本,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)日趨重要,但是我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)比重仍然偏低。制約第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素有很多,其中一個(gè)重要的因素就是稅收因素。首先,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行,打斷了增值稅的抵扣鏈條,使得稅收不再“中性”。其次,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,除少部分項(xiàng)目外,對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅,沒(méi)有抵扣項(xiàng)目,這就形成了重復(fù)征稅,稅收負(fù)擔(dān)的加重,不可避免的會(huì)抑制企業(yè)的投資意愿,從而制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
可以說(shuō),內(nèi)外部因素都需要對(duì)我國(guó)的增值稅體制進(jìn)行改革, 2016年的這次增值稅全行業(yè)擴(kuò)容就是在這種情況下產(chǎn)生的,增值稅擴(kuò)容除了能夠提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以,某種程度上還能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
但是改革后有一些企業(yè)認(rèn)為,實(shí)行全行業(yè)的營(yíng)改增實(shí)際上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),而國(guó)稅總局認(rèn)為這總體層面實(shí)現(xiàn)了減稅。對(duì)于營(yíng)改增這個(gè)不能僅僅從減稅這個(gè)角度來(lái)觀察,因?yàn)楦母锉旧砭哂幸欢ǖ某杀,如果僅僅出于減稅這個(gè)目的,那完全可以在設(shè)定的總體減稅目標(biāo)下,調(diào)整稅率,這樣做改革的成本相比于全行業(yè)的營(yíng)改增要小的多。
二、“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)是否真的增加了
程子建(2011)分析了“營(yíng)改增”對(duì)減少重復(fù)征稅和降低產(chǎn)品稅負(fù)的影響,分析了改革所帶來(lái)的福利效應(yīng)。認(rèn)為,僅僅將增值稅擴(kuò)圍到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)雖然也可以改善居民福利,但具有累退性,更有利于高收入人群;而全面擴(kuò)圍后,增值稅將具有累進(jìn)性。
汪蔚青( 2012) 通過(guò)研究研究交通運(yùn)輸行業(yè)后得出:交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)下降約0.1%,但同時(shí)認(rèn)為,通過(guò)降低重復(fù)征稅問(wèn)題,總體上能夠減輕總體稅負(fù),但對(duì)于某個(gè)具體企業(yè)而言則未必。
田志偉,胡怡建(2013)運(yùn)用CGE 模型,發(fā)現(xiàn)即便是通過(guò)調(diào)整稅率等方式在短期內(nèi)使得“擴(kuò)圍”行業(yè)稅負(fù)平衡,但是在長(zhǎng)期中部分行業(yè)的稅負(fù)仍然會(huì)加重,但是稅負(fù)的加重不等于企業(yè)利潤(rùn)的減少,如果產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)于其成本能夠適當(dāng)上升的話,不僅不會(huì)減少利潤(rùn)反而會(huì)增加利潤(rùn)。
倪靜潔、萬(wàn)紅波(2016) 分析了2009—2015年中國(guó)A股制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)后認(rèn)為 “營(yíng)改增”后制造業(yè)上市提高了企業(yè)績(jī)效,面對(duì)“營(yíng)改增”制造業(yè)企業(yè)要加快與服務(wù)業(yè)融合發(fā)展的步伐,同時(shí)不要盲目擴(kuò)張。政府要適度降低試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅率。
孫正(2016)1998-2014年共計(jì)17年的數(shù)據(jù),運(yùn)用面板向量自回歸模型, 實(shí)證檢驗(yàn)“營(yíng)改增”改革對(duì)促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,可以提高了第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重。
通過(guò)上述的文獻(xiàn)可以看出,大部分研究認(rèn)為改革是有必要的也是有益經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)利益的,“營(yíng)改增”可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)于我國(guó)調(diào)結(jié)構(gòu)促增長(zhǎng)有著重要的意義,并且“營(yíng)改增”以后,打通了增值稅的抵扣鏈條,擴(kuò)大了可以抵扣的增值稅范圍,總體上來(lái)看能夠減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),但是具體到某個(gè)微觀的行業(yè)、企業(yè)可能會(huì)由于行業(yè)、企業(yè)自身的原因在改革的過(guò)程中增加稅收負(fù)擔(dān)。比如,以下例:
假設(shè)某個(gè)企業(yè)銷售收入為S,成本為C,成本中可以抵扣部分的比率為a,并且改革前后不發(fā)生變化。假設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率為t,城市建設(shè)和維護(hù)稅和教育費(fèi)分別為7%和3%,增值稅銷項(xiàng)稅稅率為11%(營(yíng)改增后大部分為11%稅率),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%
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