剛剛完成的修改草案依然是在分類稅制框架之下展開，并未解決根本問題 　　 　　現(xiàn)在用百度搜索“個稅”，排在首位的關(guān)聯(lián)詞是“個稅計(jì)算器”――輸入你的月收入，自動計(jì)算出你該交多少稅。微博、天涯等網(wǎng)站上也都出現(xiàn)了此類話題：“算算自己該交多少個稅？”隨著此次個稅改革的進(jìn)程，個人所得稅已經(jīng)越來越進(jìn)入到具體的生活，由抽象的數(shù)字成為常識性的話語。
　　引發(fā)討論的原點(diǎn)在于，此次個稅法修正案（草案）啟動了征集意見流程，為期一個多月，意見數(shù)超過23萬條，創(chuàng)下人大單項(xiàng)立法之最。
　　工薪所得免征額從2000元提高到3000，還是5000，甚至1萬？這是爭論的焦點(diǎn)。
　　6月27日，提交常委會審議的草案上依然寫著3000元，3天后，最終通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》將這一數(shù)字改寫成3500元。據(jù)參與此次審議的全國人大代表透露，最后修改的結(jié)果要“歸功于網(wǎng)民的呼吁和草案征求意見中‘83%的反對數(shù)’”。
　　那么，此次改革效果究竟如何？
　　稍作計(jì)算，改革后月收入（扣除三險(xiǎn)一金）3500-6000元的居民可少繳稅金150-330元，被輿論稱為受益最大的月入8000-10000元者可少繳480元，而目前適用最高檔稅率的月收入80000元者，多繳稅金也僅為345元。考慮通貨膨脹與不同收入階層的消費(fèi)水平，正負(fù)百余元的增減似乎并不給力。
　　中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文曾多次參加個稅改革專家討論，長期關(guān)注我國的財(cái)稅立法。在接受記者采訪時，他說：“在目前的模式下，談發(fā)揮個人所得稅的公平作用是非常有限的�！�
　　我國實(shí)行的個人所得稅制是分類稅制，即將個人所得分為工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得。最近的討論針對的均是第一種――工資薪金所得。
　　這一制度始于改革開放之初。1981年，最早的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為每月800元，此后20年未變。2006年，上調(diào)為每月1600元；2007年，上調(diào)至2000元。全國人大常委會委員、原社科院副院長陳佳貴曾公開表示，“一部稅法不到3年就要修訂一次，已經(jīng)說明這部法律的設(shè)計(jì)不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展�！�
　　目前國際上有三種稅制，第一種是包括中國在內(nèi)的少數(shù)國家實(shí)行的分類所得稅，即將個人收入按照來源分類征收；第二種是美國等大多數(shù)國家實(shí)行的綜合稅制或分類與綜合相結(jié)合，即把居民所有收入?yún)R總后適用累進(jìn)稅；最后是以俄羅斯為代表的一些東歐國家實(shí)行的單一稅率，這種方案徹底放棄了對收入分配的調(diào)節(jié)。
　　事實(shí)上，個人所得稅向綜合稅制邁進(jìn)已經(jīng)成為學(xué)界的共識，并得到官方的認(rèn)可。早在2003年，中共十六屆三中全會便確定了個人所得稅制將以“綜合與分類相結(jié)合”作為改革方向，并先后被寫入“十一五”和“十二五”規(guī)劃。
　　這一改革目前進(jìn)展緩慢，而剛剛完成的修改草案依然是在分類稅制框架之下展開，在迎合社會意見的同時，并未解決根本問題。要更大地發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)收入公平當(dāng)中的作用，還需要一場更加“傷筋動骨”的改變。
　　
　　應(yīng)盡快啟動個人所得稅的根本性改革
　　人物周刊：有媒體曾經(jīng)評論，個稅對于收入分配調(diào)節(jié)幾乎失靈。您怎么看？
　　施正文：從表面上看，高收入者的稅負(fù)還是略微提高了一些，雖然最高檔稅率45%沒變，但月收入8萬以上便適用，這也是加重了稅負(fù)。
　　我認(rèn)為，邊際稅率應(yīng)降到35%。因?yàn)檎鞴芨�不上，對中高收入者的監(jiān)控能力不足，稅率過高容易引起隱瞞收入，或者把工薪收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌�收入。如果降�?5%，有助于納稅人如實(shí)申報(bào)收入，提高對稅法的遵從，畢竟隱瞞收入有風(fēng)險(xiǎn)，屬于違法行為。世界上各個國家的最高稅率一般在35%-40%，這次奧巴馬稅改也維持在35%。另外還要考慮稅制的競爭力，如果稅率太高，資本、技術(shù)和人才可能外流。綜合來看，降到35%，調(diào)節(jié)的力度能力也已經(jīng)很強(qiáng)，不能設(shè)置一個虛無縹緲的稅率。
　　人物周刊：媒體稱改革后的個稅納稅人口將減至2400多萬，這個稅基是否太少了？
　　施正文：從長期來看，應(yīng)該積極發(fā)展個人所得稅。它的規(guī)模應(yīng)該越來越大，這有助于增強(qiáng)公民的納稅意識以及對政府公共事務(wù)的關(guān)注。這不意味著稅負(fù)更重，而是要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅、間接稅的比重，一升一降，把稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換成較高比例的直接稅結(jié)構(gòu)。這樣的稅制將更公平，對收入調(diào)節(jié)的功能也會更大。
　　個人所得稅不是一個富人稅，而是一個大眾稅，是政府取得稅收收入的主體稅種，美國第一大稅種就是個人所得稅。即使在有增值稅的歐盟國家，個人所得稅也是排在前兩三位的稅種。在我國，現(xiàn)在仍是小稅種，在稅收收入中排第四。因此，我不主張過多地減少納稅人口。
　　人物周刊：也有學(xué)者提到所謂的“個稅改革幻覺”，即個稅本身調(diào)節(jié)貧富的功能被夸大了。若要進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入分配，是否還可以繼續(xù)依靠個稅改革？
　　施正文：的確，分配問題實(shí)際上主要由市場來決定，政府調(diào)節(jié)手段非常有限，包括最低工資、社會保障、個人所得稅等。收入分配問題的關(guān)鍵在于保障市場競爭的公平，要加快基礎(chǔ)教育，消弭區(qū)域不平等，增強(qiáng)人們在市場初次分配中的公平競爭力，即獲取財(cái)富能力的公平性，那樣在市場上就能獲得相應(yīng)的收入。這靠調(diào)節(jié)稅收是解決不了的。
　　政府要發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)作用，而不是完全倚重它，這是個人所得稅不能承受的。但個人所得稅的確有較好的再分配功能，特別在當(dāng)前我國收入差距懸殊、分配不公的情況下，尤其需要發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)分配作用。因此，應(yīng)盡快啟動個人所得稅的根本性改革，實(shí)行綜合所得稅制。但這個改革多年來實(shí)際上毫無進(jìn)展，個稅法的修改一直在圍繞著起征點(diǎn)這個枝節(jié)問題。個稅改革不應(yīng)該只盯著起征點(diǎn)。
　　
　　只有綜合稅制改革才能實(shí)現(xiàn)分配公平
　　人物周刊：這項(xiàng)根本性的改革為何如此緩慢？
　　施正文：最大的障礙是擔(dān)心征管能力不具備，因?yàn)榫C合稅制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要能夠取得、監(jiān)控納稅人的收入信息，同時要查證自行申報(bào)中的虛假信息。從目前我國征管實(shí)際情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不能完全做到對個人收入信息的監(jiān)控，但綜合起來看，現(xiàn)行的征管條件還是基本具備推行綜合稅制的條件。
　　第一，我們一開始實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅，是初步的、框架性的綜合所得稅制，而不是非常完善和復(fù)雜的綜合稅制。實(shí)行綜合稅制后，依然十分重視預(yù)先扣繳，不僅對非經(jīng)常性所得實(shí)行分類征收和源泉扣繳，就是對經(jīng)常性所得也是進(jìn)行預(yù)先扣繳，同時要求其自行申報(bào)，這樣稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)比較小。美國也十分重視扣繳，事先扣繳甚至比實(shí)際還要高，激勵納稅人第二年自行申報(bào)，否則不能得到退稅。
　　第二，當(dāng)前我國電子政務(wù)的發(fā)展已具備條件，個人所得稅的電子信息平臺建設(shè)有一定的基礎(chǔ)�，F(xiàn)在急需通過立法來整合政府電子信息，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采集、獲取和運(yùn)用第三方涉稅信息的權(quán)力，規(guī)定第三方提供涉稅信息的義務(wù)和責(zé)任，特別是要求銀行、房地產(chǎn)、土地、工商、海關(guān)、商務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)等部門和機(jī)構(gòu)提供個人收入信息，通過建立統(tǒng)一的納稅人代碼，實(shí)現(xiàn)其與稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息的實(shí)時共享。
　　第三，稅收征管法的修訂要加快，以解決征管制度建設(shè)滯后的問題�，F(xiàn)行稅收征管法是建立在對企業(yè)征收間接稅基礎(chǔ)上的征管制度，顯然不適應(yīng)未來稅制發(fā)展的需要。2008年國家稅務(wù)總局就啟動了稅收征管法修訂工作，我也是這個法律修訂小組的專家成員，起草組做了大量工作，草案也數(shù)易其稿，但由于種種原因目前還沒有提交到國務(wù)院。
　　改革不可能一步到位，必須先把架子搭起來，一步一步完善，發(fā)現(xiàn)問題解決問題，而不是等所謂時機(jī)成熟。個人所得稅改革已經(jīng)到了不能再等的時候，如果再推遲改革，它對整個稅制改革、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、國際形象和競爭力都會有負(fù)面影響。我認(rèn)為，兩年內(nèi)應(yīng)拿出改革方案提交全國人大審議，“十二五”規(guī)劃內(nèi)實(shí)行個稅綜合稅制。
　　人物周刊：有關(guān)部門到底在等待一個什么樣的時機(jī)？
　　施正文：綜合稅制改革不像現(xiàn)在的小修小補(bǔ)，難度比較大，牽涉到更多部門。對稅務(wù)機(jī)關(guān)也會提出更多的要求，財(cái)稅工作將會受到更多關(guān)注。我國推動稅制改革的一個更為直接的原因是保證稅收收入任務(wù)的完成，而1994年稅改已經(jīng)為財(cái)稅部門提供了收入規(guī)模龐大的稅制架構(gòu)，目前我國稅收收入持續(xù)高速增長，從組織收入方面來說，財(cái)稅部門主動改革的壓力不夠。另外，對征管障礙的估計(jì)也過高，對個稅改革的重要意義的認(rèn)識不夠，存在畏難情緒。
　　人物周刊：從這次的經(jīng)驗(yàn)來看，在下一步綜合稅制改革中，公眾的聲音會扮演怎樣的角色？綜合稅制改革是否意味著要交更多的稅？
　　施正文：需要向公眾澄清的是，只有綜合稅制改革，個人所得稅才能真正實(shí)現(xiàn)收入分配公平的目標(biāo)。其實(shí)，現(xiàn)行稅制從根本上加劇了不公平，為了從整體上提高我國稅制的公平性，必須要同時啟動間接稅改革，把間接稅的比重降下來，留出空間發(fā)展直接稅。比如，增值稅的稅率應(yīng)當(dāng)降低，城建稅等附加稅可以取消，整合和歸并與車輛有關(guān)的間接稅。在所得稅中，要降低企業(yè)所得稅稅率，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅一定程度上可以轉(zhuǎn)嫁，只有自然人才是最終的納稅人，國際上都是個人所得稅規(guī)模高于企業(yè)所得稅，而中國相反。必須明確的是，發(fā)展個稅綜合稅制，不是要總體稅收負(fù)擔(dān)，而是通過稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使我國稅制更公平、更合理。

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