[摘要] 隨著全面深化公立醫(yī)院改革的逐步深入，逐步推進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革，在建立公立醫(yī)院績效考核機(jī)制，落實政府責(zé)任，健全科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上，健全調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、增加政府補(bǔ)助、改革支付方式以及醫(yī)院加強(qiáng)核算、節(jié)約醫(yī)院運(yùn)行成本，并嚴(yán)格控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長。新形勢下對加強(qiáng)管理會計公立醫(yī)院的應(yīng)用已刻不容緩。該文以管理會計為理念和工具，通過分析管理會計目前在醫(yī)院經(jīng)營運(yùn)用中存在的問題，提出解決對策及建議，為醫(yī)院全面推廣管理會計積累經(jīng)驗，加快推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理和經(jīng)營轉(zhuǎn)型。
　　[關(guān)鍵詞] 管理會計；公立醫(yī)院；精細(xì)化管理
　　[中圖分類號] R197 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1672-5654（2017）01（b）-0186-02
　　醫(yī)院管理會計是在管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而形成的，它綜合了管理會計的特點(diǎn)并結(jié)合醫(yī)院實際而形成，在特點(diǎn)和功能上有其獨(dú)特性。隨著醫(yī)療大數(shù)據(jù)的發(fā)展，管理會計可以有效支持醫(yī)院在新的發(fā)展環(huán)境下的發(fā)展，堅持“全成本、全收入”理念，以全面體現(xiàn)醫(yī)院公益性，提高戰(zhàn)略管理、資源配置的科學(xué)性。在醫(yī)院日常經(jīng)營管理活動中，管理會計通過對醫(yī)院財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、整理和分析，履行預(yù)測、規(guī)劃、控制和考核的職能，以解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，為醫(yī)院提供決策支持信息。管理會計是為“管理”服務(wù)的“會計”，推廣應(yīng)用管理會計，目的是加強(qiáng)醫(yī)院戰(zhàn)略管理、資源配置、市場細(xì)分、績效管理、成本控制，提高精細(xì)化管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營水平。
　　1 管理會計對現(xiàn)在醫(yī)院管理的意義
　　1.1 醫(yī)院實現(xiàn)精細(xì)化管理的手段
　　隨著醫(yī)療體制改革的深化，取消藥品加成的持續(xù)推進(jìn)以及醫(yī)院重視成本控制理念的不斷加強(qiáng)，過去傳統(tǒng)粗放的醫(yī)院發(fā)展模式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的形勢。在新形勢下，各大公立醫(yī)院在降低成本，降低患者醫(yī)療負(fù)擔(dān)的情況下，要實現(xiàn)持醫(yī)療業(yè)務(wù)續(xù)健康發(fā)展，必須走內(nèi)涵集約化的發(fā)展道路，要建立以成本為中心、以患者為導(dǎo)向、以信息為手段的精細(xì)化經(jīng)營模式[1]，這種經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，無論是開展醫(yī)療服務(wù)，還是醫(yī)療服務(wù)項目定價與醫(yī)療風(fēng)險管理，亦或是后期績效評價，都離不開成熟管理會計體系的數(shù)據(jù)支撐，這是公立醫(yī)院精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。
　　1.2 實現(xiàn)公立醫(yī)院管理架構(gòu)變革的推手
　　近年來，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院發(fā)展觀念逐步轉(zhuǎn)變，經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新，管理需求發(fā)生新變化。為提高醫(yī)院適應(yīng)市場競爭能力，提高醫(yī)療專業(yè)化服務(wù)水平，財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合下發(fā)《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：“三級醫(yī)院需設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。醫(yī)院實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理的財務(wù)管理體制。醫(yī)院的財務(wù)活動在醫(yī)院財務(wù)負(fù)責(zé)人及總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下，由醫(yī)院財務(wù)部門集中管理�！盵2]目前部分醫(yī)院已設(shè)立總會計師，尤其是省級大型醫(yī)院、高校下屬三級醫(yī)院普遍設(shè)置了總會計師。北京大型三甲綜合醫(yī)院雖然也對設(shè)置總會計師崗做了一些嘗試，但離真正的總會計師制度還相去甚遠(yuǎn)，改革阻力一方面來源于行政管理體制的約束以及突破現(xiàn)有組織模式的難度，另一個重要原因就在于沒有成熟的管理會計體系支持，無科學(xué)明晰的總會計師制度約束。
　　1.3 公立醫(yī)院生存與發(fā)展的內(nèi)動力
　　管理會計不僅是企業(yè)的主流管理方法，也是公立醫(yī)院生存與發(fā)展的內(nèi)動力。目前，衛(wèi)生計生委、醫(yī)院管理局都在加大管理會計體系的建設(shè)與應(yīng)用力度，多維度定量分析在患者維護(hù)、資源配置、經(jīng)營決策、績效考評中開始發(fā)揮越來越重要的作用，一定程度上提高了公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平與成本管控能力。在不斷深化的醫(yī)療體制改革中，只有建立起成熟的管理會計體系，才能在大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢下盡快做出正確決策，在同業(yè)競爭中把握先機(jī)，獲取更大的生存與發(fā)展空間[3]。
　　2 管理會計建設(shè)與應(yīng)用的制約因素
　　管理會計從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想�？偟目磥�，管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。
　　2.1 對管理會計認(rèn)識不足
　　管理會計在醫(yī)院管理中應(yīng)用尚未形成一套完整嚴(yán)密的方法體系，許多醫(yī)院對其沒有足夠的認(rèn)識，醫(yī)院管理高層沒有充分認(rèn)識到管理會計的意義，認(rèn)為財務(wù)人員只做好日常的會計核算，對財務(wù)的認(rèn)識只停留在業(yè)務(wù)層面，沒有上升到管理層面，致使對管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用主動性、積極性不高[4]。
　　此外醫(yī)院的院領(lǐng)導(dǎo)、中層干部大多是醫(yī)療領(lǐng)域的專家學(xué)者，而非專業(yè)的財務(wù)人員出生。在醫(yī)院管理中通常重視醫(yī)療而忽視行政，特別是財務(wù)是常見現(xiàn)象，平時又忙于業(yè)務(wù)很少參加有關(guān)部門舉行的財務(wù)培訓(xùn)[5]。財務(wù)部門又是一門專業(yè)性很強(qiáng)的專業(yè)部門，數(shù)據(jù)枯燥，數(shù)據(jù)量大，很多專業(yè)的會計人員在匯報相關(guān)問題、報表時需用專業(yè)術(shù)語，造成溝通理解不到位。非專業(yè)出身，必然造成領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)不敏感，無法認(rèn)識管理會計在醫(yī)院管理中所具有的重要作用，由此照成了對管理會計不夠重視。
　　2.2 缺乏一套系統(tǒng)而又適合醫(yī)院特點(diǎn)管理會計的理論與信息系統(tǒng)
　　管理會計主要依托全面預(yù)算管理、多維度盈利核算分析系統(tǒng)以及績效管理等手段，為醫(yī)院管理部門改善醫(yī)院運(yùn)營提供最優(yōu)的財務(wù)與管理信息，參與醫(yī)院經(jīng)營管理。管理會計通過全面預(yù)算管理，側(cè)重對醫(yī)院事前的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算分析等活動進(jìn)行管理，以績效管理為手段，通過多維度盈利核算分析體系對醫(yī)院開展的所有醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行涵蓋全收入、全成本的盈利核算、分析和評估，通過有效的成本核算與控制，為事前預(yù)算管理和事后評價考核提供參考和依據(jù)。而目前醫(yī)院的成本核算系統(tǒng)正處于不斷摸索、完善階段，尚未形成具有醫(yī)院特點(diǎn)的成本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在全面預(yù)算系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用方面，各醫(yī)院之間沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大多根據(jù)自身的特點(diǎn)來設(shè)置績效考評標(biāo)準(zhǔn)，多個系統(tǒng)之間未能實現(xiàn)真正意義上的信息一體化。管理會計是在成熟的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上對醫(yī)院未來經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價，這都需要一套完整的管理會計理論和完善的信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。
　　2.3 缺乏專業(yè)的管理會計師隊伍

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