不應(yīng)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要就做出太多讓富人減稅的政策設(shè)計(jì)，而是應(yīng)該在其他方面給富人提供刺激投資需求的政策設(shè)計(jì)，如行政效率的提高、投資機(jī)會(huì)的公平分配等。目前對(duì)個(gè)稅改革的種種方式，體現(xiàn)的主要還是政治意義，距離實(shí)現(xiàn)真正的納稅公平等方面，仍然任重道遠(yuǎn)。
　　針對(duì)年收入超過(guò)12萬(wàn)元的群體實(shí)施的個(gè)稅申報(bào)制度已有幾年，但是效果并不理想，而一再提及的官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度也一直未能推行。由此，“工薪階層成為納稅主體的事實(shí)依然無(wú)法改變”。
　　
　　2009年初春，在全球金融危機(jī)的寒潮中，國(guó)內(nèi)又再度掀起一場(chǎng)關(guān)于個(gè)人所得稅制度改革的大討論，2月8日，包括吳敬璉在內(nèi)的5位著名學(xué)者一致表示，目前正是推行包括上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)在內(nèi)的一攬子個(gè)稅改革方案的最佳時(shí)機(jī)。
　　稅收的一個(gè)重要功能就是調(diào)節(jié)收入差距，其原則是把高收入階層的一部分收入拿走，用于幫助低收入階層的教育、醫(yī)療、交通等開支。關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整博弈已經(jīng)不是第一次，且每次都會(huì)引起眾多爭(zhēng)論。個(gè)人所得稅歷來(lái)有“富人稅”與“窮人稅”之說(shuō)，其反映了征收理念上的差異，也將導(dǎo)致不同的稅制模式。
　　中國(guó)目前實(shí)行個(gè)稅稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入分類，分別征收、各個(gè)清繳，這樣客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少。另外，沒(méi)有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)是否過(guò)重、家庭支出是否過(guò)大的“一刀切”個(gè)稅稅制，也不斷遭到非議。
　　財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人近日明確表示，個(gè)人所得稅法的制度改革一直在進(jìn)行，并非始于今日。改革的基本方向已經(jīng)確定，即從現(xiàn)今的分類制向分類與綜合相結(jié)合的體制轉(zhuǎn)變。有關(guān)負(fù)責(zé)人同時(shí)透露，個(gè)人所得稅法近期不會(huì)有大的修訂。但是，由于2009年的“兩會(huì)”即將召開，使得一度被熱炒的個(gè)人所得稅改革問(wèn)題再次成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。
　　
　　減稅工作大突進(jìn)
　　
　　“稅收工作的內(nèi)涵和意義在中國(guó)似乎從來(lái)都是個(gè)模糊的話題，事實(shí)上很多人都弄不清楚�！鄙钲诖髮W(xué)財(cái)政稅收研究所所長(zhǎng)徐進(jìn)教授說(shuō)，“當(dāng)然改變也是有的，那就是國(guó)家擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍之后，更多的人由于自己必須繳稅，開始關(guān)心起來(lái)了。”
　　一般來(lái)說(shuō)，在稅制體系中，有些稅種的主要功能是籌集政府收入，有些稅種的主要功能是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，而個(gè)人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2004年，我國(guó)的個(gè)人所得稅已超過(guò)1500億元，成為稅制體系中一個(gè)重要的稅種。
　　2008年12月18日，重慶市出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步采取適應(yīng)性政策措施促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的意見》，其中第七條“刺激房產(chǎn)消費(fèi)”內(nèi)容為“從2008年12月1日起，市內(nèi)購(gòu)買住房的個(gè)人按揭貸款本息，可抵扣產(chǎn)權(quán)人個(gè)人所得稅的地方提留部分”。重慶市財(cái)政局的官員隨后表示“具體享受比例為40％，假如某人每月的個(gè)稅為1000元，政策實(shí)施后，購(gòu)房者可憑銀行按揭單據(jù)，每月繳納600元個(gè)稅即可”。
　　事實(shí)上，早在1998年到2003年間，上海市曾階段性地執(zhí)行過(guò)該“購(gòu)房退個(gè)稅”政策，對(duì)當(dāng)時(shí)的房地產(chǎn)市場(chǎng)啟動(dòng)起了一定作用。另外，成都市在2008年年中也開始低調(diào)嘗試在成都購(gòu)房可以享受一定退稅的政策。
　　“只有買房的人才享受退稅，這對(duì)所有納稅人而言不公平�！边@項(xiàng)“退個(gè)稅”政策迅速引起了全國(guó)的關(guān)注，而質(zhì)疑在于：首先每月繳納個(gè)稅特別是1000元以上個(gè)稅的群體實(shí)際上是富裕階層，該政策有“劫貧濟(jì)富”的嫌疑，其次購(gòu)房退個(gè)稅并不能遏制房市轉(zhuǎn)冷的趨勢(shì)。
　　
　　由于個(gè)人所得稅是一個(gè)共享稅種，地方對(duì)其享有部分雖然有處置權(quán)，但須經(jīng)國(guó)家財(cái)政部批準(zhǔn)。重慶市政府決策咨詢中心財(cái)政金融所副所長(zhǎng)何清認(rèn)為，在當(dāng)前特殊時(shí)期，國(guó)務(wù)院極可能允許地方進(jìn)行相應(yīng)的試點(diǎn)，因?yàn)檫@是穩(wěn)定房市可采取的有效途徑2，-。但國(guó)家政策的基本取向仍是希望房地產(chǎn)商主動(dòng)降價(jià)，以適應(yīng)市場(chǎng)需求。
　　連同之前的“增值稅轉(zhuǎn)型改革”、“1.6升及以下排量乘用車減按5％征收車輛購(gòu)置稅”等政策的推出，許多措施都預(yù)示國(guó)家在積極鼓勵(lì)全社會(huì)的投資、消費(fèi)信心，而個(gè)人所得稅作為一種實(shí)實(shí)在在的稅收負(fù)擔(dān)更引起關(guān)注與思考。
　　“綜合個(gè)人所得稅制”和“分類個(gè)人所得稅制”是國(guó)際上現(xiàn)行的兩種形式，在一些個(gè)稅發(fā)展比較成熟的國(guó)家，一般采取兩種稅制相結(jié)合的方式，除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍。
　　目前的個(gè)稅稅制導(dǎo)致了關(guān)于“窮人的稅負(fù)比富人高”的爭(zhēng)論。徐進(jìn)認(rèn)為，對(duì)于大多數(shù)中低收入者而言，基本上或單一地體現(xiàn)為工薪收入，工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，則符合目前我國(guó)個(gè)人所得稅分類特征和源泉扣繳的操作可行的現(xiàn)實(shí)邏輯。前兩次個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，之所以得到普通人的關(guān)注和反響強(qiáng)烈，是因?yàn)樵诠ば诫A層納稅人中，中低收入者占的比重大，約占2/3左右。
　　他同時(shí)表示，工薪階層并非都是低收入者，例如2006年實(shí)行1600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，個(gè)人所得稅納稅人中工薪階層由占60％下降為26％，以此數(shù)據(jù)推算，占個(gè)人所得稅納稅人比重的15－20％為中高工薪收入者。
　　從目前國(guó)家財(cái)政部披露的信息來(lái)看，今后的個(gè)稅改革絕不僅僅是單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的問(wèn)題。具體實(shí)施可能綜合考慮納稅人的各項(xiàng)收入和支出，綜合計(jì)算納稅金額，甚至考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等因素，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除，而不是現(xiàn)在實(shí)行的分類所得稅制，對(duì)個(gè)人所得按照不同來(lái)源分為不同類別，并對(duì)每一類按照單獨(dú)的稅率來(lái)計(jì)算。
　　而重慶大學(xué)可持續(xù)發(fā)展研究院副院長(zhǎng)蒲勇健則認(rèn)為，中國(guó)的富人逃稅現(xiàn)象比較普遍，政府應(yīng)該加大力度征稅，所以不應(yīng)該因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而做出太多讓富人減稅的政策設(shè)計(jì)而是應(yīng)該在其他方面給富人提供刺激投資需求的政策設(shè)計(jì)，如行政效率的提高，投資機(jī)會(huì)的公平分配等。
　　
　　3000元是個(gè)臨界點(diǎn)?
　　
　　我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)過(guò)兩次提高。2005年，800元的個(gè)稅起征點(diǎn)被全國(guó)人大同意修改為1600元，2008年3月1日起征點(diǎn)提至2000元。而隨著2007年以來(lái)世界金融危機(jī)的爆發(fā)，再次上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲又起，被許多專家認(rèn)為可以刺激我國(guó)廣大低收入階層的消費(fèi)。2008年末，國(guó)家信息中心發(fā)布的一份報(bào)告表示，應(yīng)該進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)至3000元。而著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾此前在個(gè)人博客上認(rèn)為，起征點(diǎn)應(yīng)該提到8000元，個(gè)別地區(qū)個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)提到1萬(wàn)元。
　　但徐進(jìn)教授認(rèn)為，由于近期的經(jīng)濟(jì)不景氣，許多人實(shí)際上已經(jīng)失去工作，或者被降薪水，總體收入水平已經(jīng)不如從前，如果把起征點(diǎn)提得過(guò)高也不恰當(dāng)。他認(rèn)為，3000元是個(gè)不能逾越的臨界點(diǎn)，2500元至2600元比較合適。
　　原因在于由于費(fèi)用扣除額的調(diào)整變化， 固然會(huì)使一部分低收入者由納稅人變成非納稅人，對(duì)調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)的收入差距具有一定作用，但個(gè)人的納稅費(fèi)用扣除額的調(diào)整主要是照顧中低收入者，并沒(méi)有改變高收入者的稅收調(diào)節(jié)。蒲勇健更是直接反對(duì)為暫時(shí)的拉動(dòng)內(nèi)需而隨便改變起征點(diǎn)：“納稅是公民的義務(wù)，可以通過(guò)降低稅率來(lái)刺激需求，具體降低多少稅率也應(yīng)該通過(guò)專家的詳細(xì)計(jì)算，不應(yīng)該信口開河隨便說(shuō)出數(shù)值，要考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政的需要進(jìn)行計(jì)算。”
　　但無(wú)論采取哪種方式，稅收收入是必然會(huì)減少的。目前，個(gè)稅占我國(guó)稅收收入比重僅有7％左右，其他的主要是增值稅占36.7％，企業(yè)所得稅占20％，營(yíng)業(yè)稅占14.7％，進(jìn)口品的消費(fèi)稅和增值稅占14.3％等；而美國(guó)的個(gè)稅收入占聯(lián)邦總收入的46％，但許多人相信我國(guó)的稅收體系里的個(gè)稅比例未來(lái)必然越來(lái)越大。
　　2008年12月，深圳市地稅局副局長(zhǎng)章家壽對(duì)媒體表示，如果個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高至3000元，很多中西部省市個(gè)人所得稅將面臨絕收，對(duì)于這些地區(qū)個(gè)人所得稅就失去了調(diào)節(jié)收入的功能；但對(duì)于大城市來(lái)說(shuō)，起征點(diǎn)調(diào)整至3000元以上反而較為合理，有利于照顧低收入人群。他同時(shí)透露，個(gè)稅改革還包括征收方式的改變，其中就包括考慮“以家庭為單位進(jìn)行綜合扣除”，國(guó)家稅務(wù)總局正在做相關(guān)調(diào)研討論。而財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，在目前的框架下，實(shí)施個(gè)稅改革，只有改變所得稅稅率表和扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施起來(lái)會(huì)比較簡(jiǎn)單，實(shí)施以家庭為單位繳稅等深層次改革，困難則太大。
　　重慶市一位不愿意透露姓名的政府官員則進(jìn)一步指出：“與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的家庭是一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位不同，中國(guó)的家庭更多是一種親情單位、文化單位，即很難界定一個(gè)家庭的具體人口數(shù)�！毙爝M(jìn)也認(rèn)為：“以家庭為核算單位繳稅很可能會(huì)與目前的國(guó)家計(jì)劃生育政策發(fā)生一些沖突，需要具體研究后綜合實(shí)施�！�
　　
　　經(jīng)濟(jì)力量與服務(wù)質(zhì)量
　　
　　該官員還認(rèn)為，個(gè)稅改革不能簡(jiǎn)單地表述為個(gè)人所得稅應(yīng)減少低收入人群的稅收，加大對(duì)富人的征稅，這些說(shuō)法都與個(gè)稅本身的目的、作用及意義相去甚遠(yuǎn)。個(gè)稅改革歷來(lái)敏感，全社會(huì)關(guān)注，表面上是繳納與否的問(wèn)題，根源問(wèn)題則是關(guān)注國(guó)家的再分配政策。從理論上說(shuō)，國(guó)家應(yīng)該讓人人都納稅，即人人都應(yīng)該對(duì)國(guó)家肩負(fù)責(zé)任，能力大的多納，能力小的少納，至于其他的貧困等問(wèn)題應(yīng)該從國(guó)家的社會(huì)保障方面去解決，而不能混淆在稅收問(wèn)題里面，它們是完全不同的范疇和概念。
　　
　　類似的例子是農(nóng)業(yè)稅。2006年1月國(guó)家完全取消農(nóng)業(yè)稅的政策目前在學(xué)術(shù)界還一直存在爭(zhēng)議，這位官員認(rèn)為：“其實(shí)每個(gè)農(nóng)民被免的錢并不多，但是國(guó)家把這些錢集中起來(lái)卻可以辦大事了�！�
　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓在2008年12月召開的“中國(guó)財(cái)經(jīng)30年座談會(huì)”上提供的數(shù)據(jù)從側(cè)面提供了佐證：工薪收入者中月收入低于2000元的人占52％，2000～3000元的比例是25％，3000－4000元是12.4％，4000元以上大約8.5％，月收入超過(guò)1萬(wàn)的是0.53％，“大幅度提高個(gè)人所得稅免征額，對(duì)于大部分人來(lái)說(shuō)，并不會(huì)促進(jìn)他們帶來(lái)特別大的消費(fèi)，反而會(huì)給地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)造成困難”。
　　從2006年1月1日至今，我國(guó)涉及個(gè)人所得稅的減稅動(dòng)作主要圍繞著增加工資薪金所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免征收存款利息所得稅進(jìn)行，據(jù)財(cái)政部門估算，個(gè)人所得稅的上述減稅動(dòng)作，在2009年將減少大約460億元的稅收收入。
　　政府最終獲得的稅收越多，理論上其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，反之亦然。但從目前交通資源緊張、看病貴、上學(xué)難、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來(lái)看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。社會(huì)對(duì)于“取之于民、用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。
　　云南省政協(xié)委員袁野就認(rèn)為，由于官僚主義思想嚴(yán)重，許多公務(wù)員根本沒(méi)有尊重納稅人的意識(shí)。錯(cuò)誤的思想觀念導(dǎo)致了兩種現(xiàn)象，一是政府機(jī)關(guān)辦事效率低下，一些公務(wù)員態(tài)度傲慢、頤指氣使、拖沓推諉；二是政府大樓越蓋越豪華，會(huì)議和招待費(fèi)用支出巨大，鋪張浪費(fèi)、揮霍無(wú)度。
　　只有在權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿足時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅。
　　另外，針對(duì)年收入超過(guò)12萬(wàn)元的群體實(shí)施的個(gè)稅申報(bào)制度已有幾年，但是效果并不理想，而一再提及的官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度也一直未能推行。由此，“工薪階層成為納稅主體的事實(shí)依然無(wú)法改變”。徐進(jìn)教授表示，從目前申報(bào)的情況看，進(jìn)行申報(bào)的主體還是工薪階層，原因是其收入顯性化，由此所形成個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)對(duì)象不可避免地集中到工薪階層，“這在相當(dāng)程度上偏離了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的目標(biāo)，其前提原因就是個(gè)人收入隱性化。在個(gè)人所得稅已經(jīng)成為牽動(dòng)億萬(wàn)人利益的大稅種情況下，其改革不能體現(xiàn)為目前的這種‘修補(bǔ)戰(zhàn)術(shù)’形式，而應(yīng)從國(guó)家制度方面進(jìn)行根本的改革�！�
　　因此，目前對(duì)個(gè)稅改革的種種方式，體現(xiàn)的主要還是政治意義，即國(guó)家對(duì)全社會(huì)鼓舞信心，在投資、消費(fèi)領(lǐng)域鼓勵(lì)老百姓，要說(shuō)其在經(jīng)濟(jì)層面的作用、實(shí)現(xiàn)真正的納稅公平等方面，仍然任重道遠(yuǎn)。

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