摘要：“營改增”的實(shí)施對(duì)于工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響包括：稅制管理的變化、會(huì)計(jì)核算方式變化、重復(fù)征稅減少、助推企業(yè)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)采取：改進(jìn)和調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式、調(diào)整企業(yè)稅收籌劃管理工作、改造升級(jí)企業(yè)信息系統(tǒng)、培訓(xùn)適應(yīng)性人才等方面的應(yīng)對(duì)措施，才能充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：“營改增”；工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)；經(jīng)營管理；影響；應(yīng)對(duì)措施
　　一、緒論
　　“營改增”是我國一項(xiàng)重大的稅制改革， 自2012年初在上海部分行業(yè)開展試點(diǎn)以來，到2015年底，累計(jì)減稅5000多億元。2016年3月，國務(wù)院審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
　　工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)是工程建設(shè)的先行者，是科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的橋梁和紐帶。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，城鎮(zhèn)化建設(shè)的推進(jìn)，工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為項(xiàng)目建設(shè)提供了智力支持和服務(wù)保障，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鄉(xiāng)建設(shè)做出重要的貢獻(xiàn)。但從國內(nèi)外行業(yè)發(fā)展來看，我國工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)還面臨著來自于不完善體制的束縛，存在著一些不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況[1]�！盃I改增”試點(diǎn)的目的就是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。目前，“營改增”還未在工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)處于試點(diǎn)階段。隨著“營改增”的實(shí)施，將會(huì)對(duì)工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生較大影響。因此工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)，應(yīng)該把握好這個(gè)機(jī)會(huì)，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，樹立企業(yè)的品牌。
　　二、“營改增”對(duì)工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響
　　“營改增”的稅制改革主要針對(duì)的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)類企業(yè)。工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營范圍主要有工程咨詢、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、代建、工程總承包等，屬于“營改增”的試點(diǎn)范圍。對(duì)于這即將到來的改革，筆者分析“營改增”的實(shí)施對(duì)工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響將表現(xiàn)在以下方面：
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　　實(shí)行“營改增”前，工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)適用的營業(yè)稅，其稅率為基于所取得的營業(yè)額的5%， 屬于價(jià)內(nèi)稅 �！盃I改增”后，企業(yè)將適用增值稅，其中：一般納稅人增值稅征收稅率為 6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%。由于增值稅是基于差額（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）來計(jì)算的，而營業(yè)稅是基于總額（僅銷項(xiàng)）來計(jì)算的，所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較，并不能判斷是否實(shí)現(xiàn)減稅。
　　“營改增”實(shí)施前，我國執(zhí)行《 營業(yè)稅暫行條例》，工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，全額征稅。實(shí)施“營改增”后，企業(yè)應(yīng)納稅額為按增值額征稅。例如：設(shè)計(jì)總承包工程項(xiàng)目的申報(bào)納稅額采取的計(jì)算方法是：總承包款除去轉(zhuǎn)包和分包的款，僅按增值收入部分計(jì)算應(yīng)納稅額。
　�。ǘ�）會(huì)計(jì)核算方式變化
　　“營改增”的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響是在繳稅計(jì)算時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部分需要改變計(jì)算統(tǒng)計(jì)的方式。“營改增”實(shí)施前，企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，企業(yè)根據(jù)實(shí)際記賬情況進(jìn)行收入計(jì)算，根據(jù)實(shí)際情況，直接進(jìn)行相應(yīng)成本的統(tǒng)計(jì)入賬，而并不采用進(jìn)項(xiàng)稅額，也不采用銷項(xiàng)稅額。但是實(shí)施“營改增”后，就從根本上改變了企業(yè)財(cái)務(wù)管理入賬方面的現(xiàn)行的規(guī)則和方法，甚至也改變了企業(yè)相關(guān)收入的計(jì)算統(tǒng)計(jì)，而且對(duì)運(yùn)行成本和稅金的計(jì)算也有影響。[2]這些改變對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門提出了新的要求，做出適應(yīng)新的政策制度的財(cái)務(wù)管理模式，盡快適應(yīng)新的制度。
　�。ㄈ�）重復(fù)征稅減少，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
　　“營改增”實(shí)施的目的之一是減少重復(fù)征稅。例如：在“營改增”之后購置辦房產(chǎn)、設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額大，抵扣有余，企業(yè)甚至一兩年都不用繳稅。同時(shí)，“營改增”減少重復(fù)征稅還體現(xiàn)使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作免除于被稅制影響。例如： “營改增”實(shí)施后，增值稅納稅人如果外購勞務(wù)，其已經(jīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅了，或者是營業(yè)稅納稅人在外購貨物過程中已經(jīng)繳納了增值稅的，就不能抵扣，這就有效地避免了重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。
　　（四）促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力
　　2015年以來，隨著 “一帶一路”國家戰(zhàn)略的實(shí)施，我國工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)走出國門，承接國外工程項(xiàng)目越來越多�！盃I改增”前，工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)承接的對(duì)外業(yè)務(wù)都無法享受退稅，這無疑是一項(xiàng)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。[3]“營改增”后，我國增值稅稅費(fèi)制度與國際接軌，擁有對(duì)外業(yè)務(wù)的工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)，將享受到國家出口退稅的優(yōu)惠政策，因此，“營改增”對(duì)于工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)飛發(fā)展將起到積極促進(jìn)作用，提高了企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展推進(jìn)。
　　三、“營改增”實(shí)施后工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的應(yīng)對(duì)措施
　　“營改增”在工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)試點(diǎn)，不僅僅是要求財(cái)務(wù)上實(shí)現(xiàn)“賬能記，稅能報(bào)，票能開”，還對(duì)其經(jīng)營管理提出向縱深延展的需求，即需對(duì)業(yè)務(wù)流程、采購體系、IT系統(tǒng)乃至經(jīng)營模式進(jìn)行全方面梳理與更新，因此筆者認(rèn)為應(yīng)在以下四方面做好應(yīng)對(duì)“營改增”的措施：
　�。ㄒ唬└倪M(jìn)和調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式
　　“營改增”實(shí)施后，企業(yè)需要改進(jìn)和調(diào)整企業(yè)以前的會(huì)計(jì)核算方式，完善企業(yè)記賬程程序。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要盡快理解新的稅費(fèi)制度，能夠充分理解新制度的特殊規(guī)定，并對(duì)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，開設(shè)專門的應(yīng)交增值稅賬戶，建立詳細(xì)的增值稅賬面明細(xì)。對(duì)于日常經(jīng)營中的采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)等涉及增值稅的業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。另外，對(duì)于增值稅明細(xì)要如實(shí)登記，要有詳細(xì)的、正確無誤的稅務(wù)資料，以便提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。另一方面，由于營業(yè)稅和增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，“營改增”實(shí)施必然會(huì)使企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)改變?cè)瓉淼馁~務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)核算也會(huì)有所變化[4]。
　�。ǘ�）調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃管理工作
　　“營改增”的實(shí)施需要企業(yè)對(duì)國家的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)全面的理解，并積極利用“營改增”帶來的有益影響，促進(jìn)本企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增加增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)�！盃I改增”后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的營業(yè)稅稅率，同一個(gè)企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的產(chǎn)品梳理，確認(rèn)其提供的各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)，了解定價(jià)原則以確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅及其剝離；對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理，以識(shí)別營改增在運(yùn)營、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。
　　（三）改造升級(jí)企業(yè)IT系統(tǒng)
　　“營改增”不僅僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來重要影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。如何確定系統(tǒng)改造需求是企業(yè)需要面對(duì)的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要升級(jí)改造、如何進(jìn)行改造、如何保證改造后系統(tǒng)的穩(wěn)定性。由于“營改增”留給企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間非常有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)開始進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理、確定系統(tǒng)改造需求，并盡快完成IT系統(tǒng)改造。
　�。ㄋ模┤�面培訓(xùn)適應(yīng)性人才
　　“營改增”實(shí)施后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，需要他們具備更為專業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于新的核算項(xiàng)目和核算方法不是十分熟悉。同時(shí)，”營改增”不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門產(chǎn)生影響，其與業(yè)務(wù)部門、法律部門、管理層都有密切的關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行全面的培訓(xùn)，落實(shí)應(yīng)對(duì)措施。
　　四、結(jié)論
　　“營改增”的實(shí)施對(duì)于工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企的經(jīng)營管理工作有著較大的影響，企業(yè)需要全面、深入掌握國家政策的具體實(shí)施細(xì)則，采取應(yīng)對(duì)措施，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，才能夠充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機(jī)遇。因此工程咨詢?cè)O(shè)計(jì)企業(yè)越快適應(yīng)“營改增”的實(shí)施，就越有利于其享受更多的“營改增”帶來的改革紅利，就越有利于企業(yè)的快速發(fā)展。
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