摘要：我國(guó)作為世界上的煤炭生產(chǎn)大國(guó)，煤炭企業(yè)數(shù)量也是各國(guó)最多的，但是由于煤炭資源本身是不可再生的自然資源并且在開(kāi)采過(guò)程中會(huì)對(duì)地表地貌等生態(tài)環(huán)境造成不同程度的破壞和污染，因此煤炭企業(yè)發(fā)展受到種種限制，主要體現(xiàn)在稅收政策上。較高的稅負(fù)和繁多的稅費(fèi)項(xiàng)目令目前的煤炭企業(yè)發(fā)展舉步維艱，煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路受到限制。文章就煤炭企業(yè)的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析并提出了相應(yīng)對(duì)策和建議。
　　關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅收稅費(fèi)；對(duì)策研究
　　我國(guó)是能源大國(guó)，其中煤炭資源總量位居世界前列，煤炭能源供給也成為我國(guó)重要的來(lái)源方式，消費(fèi)占比達(dá)到60%以上，可見(jiàn)煤炭能源企業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)民社會(huì)的重要推動(dòng)作用。然而不容忽視的一點(diǎn)就是煤炭企業(yè)對(duì)于環(huán)境的破壞與污染，這是同社會(huì)的綠色可持續(xù)發(fā)展理念是相違背的。2012年前的十年，作為煤炭企業(yè)發(fā)展的黃金十年，煤炭?jī)r(jià)格一路攀升，刺激著各地煤炭企業(yè)提高產(chǎn)能、擴(kuò)大規(guī)模、盲目擴(kuò)張。同時(shí)，各地地方政府為了增加財(cái)政收入，鼓勵(lì)發(fā)展煤炭產(chǎn)業(yè)，并且想法設(shè)法巧立涉煤收費(fèi)項(xiàng)目，當(dāng)時(shí)由于煤炭屬于暴利行業(yè)，對(duì)于這些較多的稅費(fèi)項(xiàng)目和高額的稅收負(fù)擔(dān)基本能夠承受。但是，從2013年開(kāi)始，由于煤炭產(chǎn)能過(guò)剩，煤炭?jī)r(jià)格一路下滑，煤炭企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，特別是高額的涉煤稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已成為煤炭企業(yè)的沉重包袱，所以，煤炭企業(yè)稅收政策制度變革已迫在眉睫，只有通過(guò)稅收制度變革才切實(shí)減輕煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)才能夠保證煤炭企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展，才能夠確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
　　一、關(guān)于煤炭企業(yè)稅費(fèi)征收項(xiàng)目
　　當(dāng)前我國(guó)的煤炭企業(yè)稅收費(fèi)用主要是伴隨著煤炭企業(yè)的興起而隨之逐步產(chǎn)生的，自從1994年我國(guó)開(kāi)展稅費(fèi)制度改革之后，針對(duì)于煤炭行業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用顯著提高，征收的項(xiàng)目也是繁雜多樣。同其他行業(yè)相比，煤炭企業(yè)的稅費(fèi)可以說(shuō)是居高不下，煤炭企業(yè)發(fā)展過(guò)程中步履維艱，其中高稅收就是原因之一。目前煤炭企業(yè)對(duì)涉煤稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重問(wèn)題反映強(qiáng)烈。據(jù)統(tǒng)計(jì)，各種涉煤稅費(fèi)一般占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的20～35%，個(gè)別地區(qū)甚至更高。就煤炭企業(yè)涉及的稅費(fèi)項(xiàng)目而言，多達(dá)30多種，主要包含了如下幾方面：
　　（一）稅金方面
　　主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅等。
　　（二）基金收費(fèi)方面
　　主要有教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、水資源費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)、水土流失防治費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金、采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)使用費(fèi)、河道管理費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、殘疾人就業(yè)保障金、森林植被補(bǔ)償費(fèi)以及土地恢復(fù)費(fèi)用等。
　　二、當(dāng)前煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的原因分析
　　（一）增值稅稅率較高
　　煤炭企業(yè)是典型的能源型企業(yè)，主要依賴不可再生的煤炭資源，2009年之前煤炭企業(yè)增值稅稅率為13%，但是其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣明顯少且存在著稅基不科學(xué)的現(xiàn)象，這樣就直接導(dǎo)致煤炭企業(yè)的每年稅率明顯增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)明顯加重。2009年之后，我國(guó)實(shí)行增值稅改革，由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣范圍，但是對(duì)于煤炭企業(yè)而言其增值稅的稅率卻由原來(lái)的13%提高到了17%，增長(zhǎng)了4個(gè)百分點(diǎn)，增加的購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)彌補(bǔ)不了因稅率提高而增加的銷項(xiàng)稅，所以煤炭企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)不降反升，負(fù)擔(dān)加重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到13%以上，同其他行業(yè)特別是制造業(yè)相比，煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯偏高，存在著一定的不合理性。
　　（二）進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的項(xiàng)目少
　　目前，煤炭企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目主要有材料費(fèi)、電費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本項(xiàng)目占完全成本不足30%，進(jìn)項(xiàng)稅不到收入的4%。對(duì)于煤炭企業(yè)特殊的且占成本比重較大的人工費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)使用費(fèi)、征地搬遷補(bǔ)償費(fèi)、棄置費(fèi)、復(fù)墾費(fèi)及財(cái)務(wù)費(fèi)用等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率遠(yuǎn)低于一般制造行業(yè)。
　�。ㄈ�）資源稅稅率高
　　自2014年12月1日起，國(guó)家將煤炭資源稅由按量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，盡管取消了涉煤的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金，但將資源稅稅率制定權(quán)下放給各省級(jí)財(cái)稅部門，這樣給個(gè)別省區(qū)為增加財(cái)政收入，制定了較高的稅率提供了便利。目前，煤炭資源稅稅率較高的省區(qū)有內(nèi)蒙古（9%）、山西省（8%）、寧夏自治區(qū)（6.5%）和陜西�。�6%），對(duì)于這些省區(qū)的煤炭企業(yè)，改革后繳納的資源稅稅負(fù)高于之前繳納的從量計(jì)征資源稅、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金之和，與國(guó)家當(dāng)初資源稅改革不增加企業(yè)稅負(fù)的初衷相背離。
　　（四）重復(fù)性稅費(fèi)項(xiàng)目征收
　　對(duì)于煤炭資源方面的稅費(fèi)征收是其中之一，主要包括了資源稅、采礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)使用費(fèi)，種類繁多并且存在著明顯的重復(fù)征收特征。此外，水土資源方面，需要交納土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、水土流失防治費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、河道維護(hù)管理費(fèi)等，其性質(zhì)用途基本相同，存在著重復(fù)性征收的特點(diǎn)。同時(shí)，因煤炭采掘業(yè)的特殊性，在開(kāi)采過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致地表地面的土地塌陷，所以要在采前對(duì)地面的住戶進(jìn)行搬遷，對(duì)其房屋、耕地及林草地依據(jù)當(dāng)?shù)卣�府出臺(tái)的價(jià)值和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)償，此外還要對(duì)于復(fù)墾形式進(jìn)行費(fèi)用補(bǔ)償，重復(fù)性征收顯而易見(jiàn)。上述重復(fù)性稅費(fèi)使得企業(yè)不堪重負(fù)。
　�。ㄎ澹┑胤蕉愘M(fèi)征收項(xiàng)目繁雜
　　除了重復(fù)性的稅費(fèi)征收，地方政府針對(duì)于煤炭企業(yè)也制定出了種類繁雜的收費(fèi)項(xiàng)目，存在著高標(biāo)準(zhǔn)和多種類的特點(diǎn)，進(jìn)一步增大了煤炭企業(yè)的壓力。地方性費(fèi)用征收項(xiàng)目主要包括如下內(nèi)容：① 環(huán)境恢復(fù)治理保證金；②河道工程維護(hù)管理費(fèi)；③水土保持補(bǔ)償費(fèi)：其費(fèi)用的征收標(biāo)準(zhǔn)為噸煤2～5元；④水利建設(shè)基金，其費(fèi)用的征收標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入×0.6-1‰；⑤地方教育費(fèi)附加；⑥殘疾人就業(yè)保障金；⑦排污費(fèi)；⑧環(huán)境檢測(cè)費(fèi)；⑨水資源費(fèi)；⑩綠化費(fèi)等。此外還有衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)以及種類繁多的檢驗(yàn)、檢測(cè)費(fèi)用等等。

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