【摘要】內部審計是組織內部控制的重要組成部分。由于其內生于組織，相對于外部審計而言，其獨立性受到較大挑戰(zhàn)。為有效開展內部審計工作，善組織經(jīng)營、規(guī)范組織管理并增加組織價值，應著力在四個方面下功夫，即持續(xù)更新審計理念、正確樹立審計目標、全面構筑審計內容、充分挖掘審計動力。
　　【關鍵詞】內部審計 審計理念 審計目標 審計內容 審計動力
　　
　　內部審計作為組織內部監(jiān)督體系的重要組成部分，其職能的有效發(fā)揮對組織治理結構的優(yōu)化有著不可忽視的作用。一方面，其熟悉組織經(jīng)營管理情況，能為有效深入開展工作帶來便利，具有國家審計和社會審計難以比擬的優(yōu)勢；另一方面，由于內生于組織，其獨立性難免受到影響和制約。內部審計工作要在組織中樹立威望，內部審計人員要在組織中謀求發(fā)展，應著力更新審計理念、明確審計目標、構筑審計內容、挖掘審計動力，并以咬定青山的堅韌、永不放棄的頑強、抓鐵有痕的落實，有序開展審計工作，有力彰顯職業(yè)聲望。
　　一、創(chuàng)新內部審計理念：“像管理層一樣思考”
　　審計理念是審計行為的先導和指南。內部審計是組織內部控制的重要組成部分和特殊形式，是組織內部經(jīng)濟活動和管理制度是否合法合規(guī)和健全有效的獨立評價機制。內部審計人員應當對組織內部的經(jīng)營管理、操作程序、運營風險和戰(zhàn)略目標有全面的了解，熟悉會計控制和業(yè)務流程，關注管理層的政策導向和風險偏好，洞悉管理層的戰(zhàn)略思考及其對管理信息的需求，始終代表組織核心價值取向，在思維上站在管理層的高度去觀察和分析組織存在的問題，識別和評估組織存在的風險，抽象出問題和風險的一般性、可能性及其根源，并提出具有一定高度且切實可行的解決方案，為管理層提供高價值的決策信息。內部審計人員對于組織確定的決策方案，應當提供未經(jīng)雕琢的客觀信息，充分評估并揭示每一方案的風險，為管理層科學決策提供可靠依據(jù)�？傊�，內部審計人員“既要埋頭拉車，又要抬頭看路”，要善于越位思考、積極創(chuàng)新，敢于摒棄落后思維、擺脫守舊觀念，勇于急管理層之所急、想管理層之所想。
　　二、明確內部審計目標：“促進透明、規(guī)范、高效和增值”
　　審計目標是審計行為的方向。只有確立了審計目標，內部審計人員才有了審計的方向。否則，內部審計活動是盲目的，內部審計工作是無序的。委托代理關系產(chǎn)生的信息不對稱及信息不對稱所導致的道德風險和逆向選擇，是內部審計存在的理論基礎。據(jù)此，內部審計的目標就是要使組織不對稱或不透明的內部信息透明化，使不健全或不完善的內部管理規(guī)范化，使無效率或低效率的經(jīng)營運作高效化，最終達到改進組織經(jīng)營，完善組織管理，增加組織價值的目標。
　　三、構筑內部審計體系：“以財務審計為基礎推進增值型審計”
　　全面構筑審計內容體系是推動內部審計轉型和實現(xiàn)審計目標的的關鍵。內部審計活動開展應以財務收支審計為基礎，大力推進增值型審計。
　　一要堅持財務收支審計。財務信息的客觀真實和財務管理的健全有效是組織發(fā)展的基礎和前提，也是財務收支審計的起源和動因。通過開展財務收支審計，可以全面了解和掌握組織的財務信息和經(jīng)營活動，并通過對財務審計結果的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，進而能夠確立內部控制等審計的重點和方向。由此，內部審計非但不能否定和放棄傳統(tǒng)的財務收支審計，而且應該作為一項基礎性和經(jīng)常性工作持續(xù)深入地開展。
　　二要強化內部控制審計。內部控制審計作為財務收支審計的延伸和提升，對財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷從內部控制的角度進行審計和評價。審計內容為審查組織內部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行情況，著重查找內部控制是否存在盲點和弱點，著力審查內部控制執(zhí)行是否有力和有效，即審查組織規(guī)章制度是否健全和規(guī)范；經(jīng)營行為是否符合國家有關法律法規(guī)和組織內部規(guī)章制度；財產(chǎn)物資是否安全和完整；信息披露是否真實和可靠；資源使用是否經(jīng)濟和有效等。
　　內部控制審計的具體組織方式通常有兩種：一是將內部控制審計作為一項獨立的審計內容，根據(jù)組織經(jīng)營管理的實際和特點，通過設計內部控制調查表進行內部控制調查，查找內部控制薄弱點，促進建立健全內部控制制度。二是與常規(guī)審計相結合，將內部控制審計作為常規(guī)審計的審前調查，把內部控制審計結果作為常規(guī)審計的基礎環(huán)節(jié)，達到有效規(guī)避審計風險、有力提高審計效率的目標。
　　三要規(guī)范風險管理審計。風險管理審計是內部審計機構及內部審計人員依據(jù)國家有關法律、法規(guī)、政策和標準，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程進行監(jiān)督、評價和咨詢，進而提出加強和改進風險管理的意見和建議的活動。任何組織在生存和發(fā)展過程中均會面臨諸多風險，既面臨法律法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境及政策變化等外部風險，同時又面臨組織內部工作協(xié)調、信息傳遞故障以及人員道德素質等可能存在的內部風險，這些都可能導致組織出現(xiàn)重大風險和危機。內部審計在風險識別和評估中具有獨立、客觀且掌握較多組織信息等優(yōu)勢，通過對組織的風險管理過程和行為（包括環(huán)境預測、經(jīng)營決策、對外投資和利益分配等）進行審查和評估，對組織面臨的風險提出管理建議，可以幫助組織改進內部控制和經(jīng)營活動中的薄弱環(huán)節(jié)。在具體開展風險管理審計時，應當遵循與規(guī)范治理相結合、與改進經(jīng)營相一致、與增加價值相統(tǒng)一的審計原則。
　　四要探索經(jīng)營績效審計。經(jīng)營績效審計即3E（Economical、Efficient、Effective）審計，是內部審計發(fā)展和轉型的方向。它通過發(fā)現(xiàn)和揭示組織因經(jīng)營不善、管理失控所造成的實際損失或潛在虧損等問題，并及時提出有針對性的改進建議，促成問題得到有效解決。在積極探索開展經(jīng)營審計時，可以嘗試將經(jīng)營績效審計與經(jīng)濟責任審計結合進行，一方面能進一步明確組織主要負責人的任期經(jīng)濟責任，對任期工作進行總結，為后任工作奠定基礎；另一方面也有利于全面核實組織財務狀況，客觀評價組織主要負責人工作績效，促進實現(xiàn)資本的保值增值。
　　四、挖掘內部審計動力：“專業(yè)演繹價值”
　　價值認同和職業(yè)認可是推動內部審計發(fā)展的無窮動力。內部審計既是一門專業(yè)技術，也是一門管理藝術，更是一項艱巨復雜的工作。因此，作為內部審計人員，只有充分認同內部審計職業(yè)的內在價值和意義，時刻保持永不熄滅的工作熱情和激情，篤志專業(yè)、客觀和公正，并為未來編織夢想，才能從事并堅持這項工作，也才能最終贏得理解與信服。職業(yè)道德與業(yè)務技能的雙重專業(yè)是內部審計人員的靈魂。由此，內部審計人員應持續(xù)加強學習，盡力完善心智，致力勵志專業(yè)。同時，應倍加珍惜職業(yè)榮譽，努力維護職業(yè)聲望，竭力追求一流業(yè)績，為組織創(chuàng)造更多價值、承擔更大責任而不斷積蓄能量，最終實現(xiàn)自我價值。
　　參考文獻
　　①李金華：《審計理論研究》[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2005
　　②尹維?：《現(xiàn)代企業(yè)內部審計精要》[M].中信出版社，2006
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　　（作者單位：安徽日報報業(yè)集團）
　　責編：周蕾

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