【摘 要】營業(yè)稅和增值稅，曾經是我國兩大主體稅種。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推進“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入“營改增”試點范圍，“營改增”在全國推開，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范�！盃I改增”的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好地良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。“營改增”的實施，降低了企業(yè)稅負，提高了企業(yè)的經濟效益，促進了企業(yè)的經濟發(fā)展�！盃I改增”對國家經濟發(fā)展、社會進步起到了積極的促進作用，能夠積極推動企業(yè)的會計核算，讓企業(yè)的發(fā)展更健康、更高效。但是由于“營改增”目前仍然處在試點階段，所以有些工作仍然存在不成熟的地方，尤其是對建筑業(yè)而言。在“營改增”的背景下，需要財務管理人員深入研究“營改增”，了解其對企業(yè)財務會計處理及對企業(yè)財務所造成的影響，才能實現財務工作模式的優(yōu)化，不斷提升專業(yè)技能，以促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。本文探析“營改增”對建筑業(yè)財務帶來的影響，以及針對影響所采取的相關應對措施進行了簡單的分析。
　　【關鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；財務；影響；措施
　　一、“營改增”概述
　　“營改增”經歷了3個階段：從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點；自2016年5月1日起，“營改增”在全國全面推開，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入“營改增”試點。
　　一方面“營改增”能夠避免出現重復納稅的問題，在一定程度上減輕企業(yè)的經濟負擔，能夠讓企業(yè)將其原有的生產方式實施改革，從而讓社會的分工更合理以及更有秩序；另一方面，“營改增”能夠讓我國的稅收制度更加完善和合理，能夠激發(fā)企業(yè)的生產積極性，讓產業(yè)結構得到一定的優(yōu)化，并且對我國的經濟發(fā)展具有較大的促進作用。
　　二、“營改增”對建筑業(yè)財務產生的影響
　　1.對會計核算的影響
　　（1）采購到貨核算
　　“營改增”前，建筑業(yè)都是采用營業(yè)稅對稅額進行計算，不會考慮是否增值，全部進行計稅，成本核算相對比較簡單，不用考慮稅金剔除。“營改增”后增加了稅金的剔除，到貨由原來的不考慮稅金，到現在的剔除稅金后做到貨確認。不能根據供應商到貨金額直接入賬，到貨部分應該將進項稅、簡易計稅分包抵扣額或者計提進項稅額剔除后的供應商到貨金額入賬。采購到貨核算環(huán)節(jié)增加了稅金剔除，尤其是針對未開票的到貨剔稅，并且增加了與供應商對賬的難度。
　　如：B供應商與乙公司簽訂施工合同到貨，合同額111萬元，稅率11%。已開發(fā)票77.7萬元，未開發(fā)票33.3萬元。
　�、佟盃I改增”前：
　　借：工程施工-合同成本 111萬元
　　貸：應付賬款 111萬元
　�、凇盃I改增”后：
　　借：工程施工-合同成本-已開票 70萬元
　　應交稅費-增值稅-進項稅 7.7萬元
　　工程施工-合同成本-未開票 30萬元
　　應繳稅費-增值稅-計提進項稅 3.3萬元
　　貸：應付賬款 111萬元
　�。�2）銷售開票、計量核算
　　“營改增”前給業(yè)主開具的發(fā)票可以按照發(fā)票數額全部計入工程結算。“營改增”后給業(yè)主開具發(fā)票后，不含稅部分計入工程結算，稅金部分計入應交稅費-應交增值稅-銷項稅或者簡易計稅應納稅。銷售開票環(huán)節(jié)增加了稅金剔除，業(yè)主計量時增加了未開票金額稅金剔除的環(huán)節(jié)，并且增加了與業(yè)主對賬的難度。
　　如：與客戶甲公司簽訂施工合同，合同額133.2萬元，稅率11%。計量金額133.2萬元，開票106.56萬元，未開票26.64萬元。
　　（3）“營改增”前：
　　借：工程結算 133.2萬元
　　貸：應收賬款 133.2萬元
　�。�4）“營改增”后：
　　借：工程結算-已開票 96萬元
　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅 10.56萬元
　　工程結算-未開票 24萬元
　　應交稅費-應交增值稅-待轉銷項稅 2.64萬元
　　貸：應收賬款 133.2萬元
　�。�5）收入成本核算
　　“營改增”前收入的計算方法可以根據業(yè)主計量金額直接全部確認；“營改增”后，增值稅屬于價外稅，其核算方法要按照增值稅稅制來進行，相對應的，收入的核算方法也隨之改變，不能根據業(yè)主計量金額直接入賬，收入部分應該將銷項稅、簡易計稅應納稅額或者待轉銷項稅額剔除后的業(yè)主計量金額入賬�！盃I改增”前成本的計算方法可以根據供應商到貨金額直接全部確認；“營改增”后按照剔除稅金的采購到貨金額進行核算。
　　依據以上舉例：
　　（7）“營改增”前：
　　借：主營業(yè)務成本 111萬元
　　合同毛利 22.2萬元
　　貸：主營業(yè)收入 133.2萬元
　�。�8） “營改增”后：
　　借：主營業(yè)務成本 100萬元
　　合同毛利 20萬元
　　貸：主營業(yè)收入 120萬元
　　2.對預繳稅金的影響
　　“營改增”前開票環(huán)節(jié)在施工所在地直接計算繳納營業(yè)稅金及附加。《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號通知）附件2：納稅人應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報�！盃I改增”后增加了預繳環(huán)節(jié)，先在建筑服務發(fā)生地進行預繳稅款，預繳后納稅人在每月應按照公司整體情況再向機構所在地主管稅務機關進行匯總納稅申報，即：本期應補（退）稅額=銷項稅-進項稅+進項稅轉出+簡易計稅應納稅額-預繳稅款（一般項目、簡易項目）。

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