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        新時代下科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理范籌研究

        發(fā)布時間:2018-07-10 來源: 人生感悟 點(diǎn)擊:


          摘要:本文用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理范籌分為合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性三個方面進(jìn)行分析,針對各級政府和有關(guān)部門、監(jiān)管方、項(xiàng)目承接單位三方對科研經(jīng)費(fèi)管理提出建議。
          關(guān)鍵詞:新時代;科研經(jīng)費(fèi);科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)
          《2016年全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》指出,2016年全國共投入研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)15,676.7億元,增速10.6%,科研經(jīng)費(fèi)投入連年增長!秾徲(jì)署關(guān)于審計(jì)工作更好地服務(wù)于創(chuàng)新型國家和世界科技強(qiáng)國建設(shè)的意見》(審政研發(fā)[2016]61號)從十個方面要求各級政府和有關(guān)部門做好科技創(chuàng)新審計(jì),更好地服務(wù)于創(chuàng)新型國家和世界科技強(qiáng)國建設(shè)。對于政府來說,科研經(jīng)費(fèi)管理一方面要做好“減法”,通過簡政放權(quán),不斷加強(qiáng)市場在經(jīng)費(fèi)配置中的決定性作用;另一方面要做好“加法”,利用“有形的手”適當(dāng)引導(dǎo)科研經(jīng)費(fèi)朝著健康的方向不斷邁進(jìn)。
          一、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理范疇
          科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是專項(xiàng)審計(jì),包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算申報(bào)、評估評審、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算變更、驗(yàn)收等全過程審計(jì)。實(shí)務(wù)中,科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)以科研項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)為主,財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是重要的財(cái)務(wù)驗(yàn)收依據(jù);陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)一般關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性三個方面。
          (一)合規(guī)性
          科研經(jīng)費(fèi)的使用管理要遵從國家政策法規(guī),涉及到具體項(xiàng)目時又要滿足不同行政區(qū)域的具體規(guī)定和不同類別科研項(xiàng)目的具體要求,這些也是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時依照規(guī)范的出處,合規(guī)性是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)問題的高發(fā)區(qū)域。首先,國家政策法規(guī)方面,近幾年密集出臺《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》等政策,涉及科研經(jīng)費(fèi)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)。另外,項(xiàng)目承接單位承接項(xiàng)目后,應(yīng)制訂單位層面的科研經(jīng)費(fèi)管理指引,滿足國家政策法規(guī)和經(jīng)費(fèi)提供方的管理要求。其次,不同行政區(qū)域?qū)蒲薪?jīng)費(fèi)的管理會出臺不同的具體指導(dǎo)意見,雖然在方向上國家層面保持一致,但在細(xì)節(jié)操作上存在差異。例如,廣東省2017年3月出臺《關(guān)于進(jìn)一步完善省級財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的實(shí)施意見(試行)》對多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化,可操作性更強(qiáng)。不同科研項(xiàng)目類型本身對應(yīng)著不同的政策法規(guī),譬如重大專項(xiàng)研發(fā)計(jì)劃有《國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》,指出不得通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收的九種情形。
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          科研經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)具有合理性,符合科研活動規(guī)律與一般事務(wù)發(fā)展規(guī)律,與實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)相關(guān)。個別科研實(shí)務(wù)工作的情形明顯有違科研活動規(guī)律,難免讓人懷疑其合理性。例如,某單位歷年來科研項(xiàng)目成功率100%,無一研究失敗案例。而我們知道科研是有不確定性的,在研究階段是無法確定科研是否能夠成功,是允許科研失敗的,科研項(xiàng)目成功率100%明顯不合理。再比如,一些大額科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目成果僅為一份研究報(bào)告,該項(xiàng)目的合理性在審計(jì)時就需要重點(diǎn)關(guān)注,畢竟該報(bào)告的學(xué)術(shù)價(jià)值、應(yīng)用價(jià)值和創(chuàng)新點(diǎn)情況,除少數(shù)評審專家外一般人難以核實(shí)。近期沸沸揚(yáng)揚(yáng)的清華大學(xué)教授付林案,就是付林在承擔(dān)重大科研項(xiàng)目時,其關(guān)聯(lián)公司參與了研究過程,以及后續(xù)的科研成果轉(zhuǎn)化,科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性受到質(zhì)疑,目前公訴方認(rèn)定其存在兩項(xiàng)罪名,一項(xiàng)罪名是貪污造成科研經(jīng)費(fèi)損失220余萬元,另一項(xiàng)罪名是挪用公款439萬元。付林案和“浙大褚健案”有共同點(diǎn),都是角色問題,一方面是國家公職人員,另一方面又是科研成果轉(zhuǎn)化公司的負(fù)責(zé)人,科研經(jīng)費(fèi)的使用管理難免受到質(zhì)疑。
         。ㄈ┙(jīng)濟(jì)性
          科研項(xiàng)目本質(zhì)上是一種投資,有要求投資回報(bào)的內(nèi)生需求,而且投資回報(bào)要符合成本效益原則,即投資回報(bào)大于投資額。科研項(xiàng)目從研究內(nèi)容上劃分,可以分為理論型科研項(xiàng)目和應(yīng)用型科研項(xiàng)目。其中,理論型科研項(xiàng)目的科研成果是以研究理論為主,不直接涉及效益產(chǎn)出,所以不適用經(jīng)濟(jì)性考量;應(yīng)用型科研項(xiàng)目的科研成果是以應(yīng)用為研究目的的,其產(chǎn)出一般是制造新產(chǎn)品、研發(fā)新工藝、使用新技術(shù)進(jìn)而直接給帶來收入的增長或成本的降低。應(yīng)用型科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性,主要通過項(xiàng)目期內(nèi)增量凈收益的現(xiàn)值減去科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)值是否大于零進(jìn)行衡量,可采用投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析和評價(jià),以項(xiàng)目現(xiàn)金流量為依據(jù)。實(shí)施科研項(xiàng)目,應(yīng)用和轉(zhuǎn)化項(xiàng)目產(chǎn)生的收益應(yīng)該大于項(xiàng)目投資成本,即具有經(jīng)濟(jì)可行性;反之,則應(yīng)放棄項(xiàng)目投資。當(dāng)存在互斥項(xiàng)目時,分析項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性更具經(jīng)濟(jì)意義。衡量項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)與論證階段重點(diǎn)考慮,部分項(xiàng)目承接單位在編制立項(xiàng)申請書的同時編制商業(yè)計(jì)劃書,預(yù)測項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,作為重要立項(xiàng)參考依據(jù)的同時也是重要審計(jì)依據(jù)。
          二、管理建議
          科研經(jīng)費(fèi)的管理涉及各級政府和有關(guān)部門、監(jiān)管方、項(xiàng)目承接單位,其中監(jiān)管方扮演重要角色,要協(xié)調(diào)好各級政府和有關(guān)部門與項(xiàng)目承接單位利益函數(shù),促使科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的效益最大化。結(jié)合上述研究分析和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn),筆者對科研經(jīng)費(fèi)涉及的三方分別建議如下:
          一是各級政府和有關(guān)部門持續(xù)完善科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)政策法規(guī),做好政府作用的“加法”和“減法”。一方面,各級政府和有關(guān)部門應(yīng)盡責(zé)履職,積極搭建科研平臺、持續(xù)完善科研制度、加強(qiáng)科研全過程管理,以及推進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化,做好“減法”和“加法”,推進(jìn)科研管理邁上新臺階;另一方面,各級政府和有關(guān)部門應(yīng)廣泛征求意見,深入開展科研經(jīng)費(fèi)管理研究課題,確保相關(guān)政策法規(guī)和管理制度的設(shè)計(jì)滿足實(shí)務(wù)科研工作需要,在經(jīng)費(fèi)使用管理上保證公平、公開、公正原則,既要避免“一撥二轉(zhuǎn)三不管”、投入不足和資金沉淀,也要避免“管得過死”等問題。譬如,《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》在簡化預(yù)算編制、下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限、加大激勵力度等方面的修訂,得到科研人員的拍手稱贊。
          二是監(jiān)管方持續(xù)優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制,提升監(jiān)管服務(wù)意識。首先,為確保相關(guān)政策法規(guī)和管理制度能夠得到有效執(zhí)行,,適時出臺科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)指導(dǎo)書等標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一審計(jì)執(zhí)業(yè)尺度,對弄虛作假、違法規(guī)定的單位和個人要設(shè)立問責(zé)機(jī)制,出清科研隊(duì)伍。陳啟杰、田圣炳(2009)在分析歐盟科研經(jīng)費(fèi)管理時,指出如果項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)夸大支出,歐盟會啟動違約賠償金機(jī)制,項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不但要退回夸大的經(jīng)費(fèi)支出金額,還要支付違約金。我國在執(zhí)行層面雖有相關(guān)規(guī)定,但遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期效果,未來工作中應(yīng)進(jìn)一步完善。其次,新時代對科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)提出新要求,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要提供與時俱進(jìn)的監(jiān)管服務(wù)。《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)工作更好地服務(wù)于創(chuàng)新型國家和世界科技強(qiáng)國建設(shè)的意見》指出“要堅(jiān)持客觀求實(shí),充分尊重科學(xué)研究靈感瞬間性、方式隨意性、路徑不確定性的特點(diǎn),把因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤,同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來;把上級尚無限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯誤,同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來;把創(chuàng)新工作中的無意過失,同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來,實(shí)事求是地反映問題,客觀審慎地做出審計(jì)處理和提出審計(jì)建議”。
          三是項(xiàng)目承接單位要不斷加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的重視,提高對相關(guān)政策法規(guī)的理解與應(yīng)用。首先,項(xiàng)目承接單位要注重科研經(jīng)費(fèi)管理,提供必要管理環(huán)境,加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn),保障制度執(zhí)行落地?蒲蓄I(lǐng)域問題頻繁發(fā)生經(jīng)常與科研管理人員對經(jīng)費(fèi)規(guī)范理解不透,把握不牢,未能適當(dāng)使用科研經(jīng)費(fèi)直接相關(guān),加上科研管理實(shí)務(wù)過程中情況復(fù)雜,最終導(dǎo)致科研項(xiàng)目承接單位難以切中管理痛點(diǎn)。有效實(shí)施科研財(cái)務(wù)助理制度,有助于降低科研經(jīng)費(fèi)低級因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。其次,用好問題反饋渠道,積極向各級政府和有關(guān)部門反饋經(jīng)費(fèi)使用中的遇到困難,加強(qiáng)對政策法規(guī)的理解與有效運(yùn)用。在付林被羈押近兩年期間時,清華大學(xué)向其發(fā)出續(xù)聘合同,其實(shí)就是科研項(xiàng)目承接單位對科研經(jīng)費(fèi)的政策法規(guī)不理解、不認(rèn)同,甚至有抵制情緒。對實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題,現(xiàn)行制度涵蓋的內(nèi)容可以直接按照制度解決,如果屬于制度沒考慮到的新內(nèi)容可以協(xié)商解決,要慎重處理以免造成不良影響,并在以后制度修訂中予以考慮。
          科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用管理的重要手段,但不是最終目的,其最終目的是營造良序科研管理環(huán)境,提高科研創(chuàng)新能力,推動社會科技進(jìn)步。
          參考文獻(xiàn):
          [1]審計(jì)署.《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)工作更好地服務(wù)于創(chuàng)新型國家和世界科技強(qiáng)國建設(shè)的意見》(審政研發(fā)[2016]61號).
          [2]國務(wù)院辦公廳.關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(中辦發(fā)[2016]50號).
          (作者單位:張恭杰 廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司;杜靜 廣東省審計(jì)廳)

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