摘要：國家為了進一步降低企業(yè)整體稅負、規(guī)范稅收征管，于2016年5月在全國所有行業(yè)內(nèi)執(zhí)行“營改增”政策。企業(yè)在執(zhí)行“營改增”初期將面對會計科目調(diào)整、申報程序改變及重新編制稅收籌劃方案等挑戰(zhàn)，企業(yè)為了降低稅務(wù)風(fēng)險，紛紛選擇建立并執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)部控制制度。本文通過對“營改增”政策下企業(yè)施行稅務(wù)內(nèi)控制度意義及影響進行分析的基礎(chǔ)上，提出加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施。
　　關(guān)鍵詞：“營改增”；意義；影響；措施
　　一、“營改增”政策下強化企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度的重要意義
　　（一）降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
　　增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值部分進行征稅，可以避免營業(yè)稅對上游提供服務(wù)重復(fù)征稅的缺點，使流轉(zhuǎn)稅更加公平、透明。企業(yè)在執(zhí)行“營改增”政策后，會計核算科目將面臨極大的調(diào)整，同時，對發(fā)票認證、抵扣等稅務(wù)管理工作提出較高要求，增加了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在建立與執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度后，可以促使企業(yè)加強稅務(wù)管理，及時就稅收政策與稅務(wù)機關(guān)取得溝通與認可，有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
　�。ǘ�）提高企業(yè)稅務(wù)管理水平
　　企業(yè)稅務(wù)管理目標是指通過規(guī)范稅務(wù)核算、管理發(fā)票及查詢稅收優(yōu)惠政策等方式使企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)內(nèi)部控制通過對企業(yè)稅務(wù)管理工作各個流程進行梳理，可以識別流程中存在的潛在風(fēng)險點，針對風(fēng)險點制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，進而降低企業(yè)稅負與風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。例如，企業(yè)將上游供應(yīng)商是否可以開具增值稅專用發(fā)票作為風(fēng)險控制點，通過制定控制制度，可以優(yōu)化企業(yè)上游供應(yīng)商發(fā)票開具流程，保證企業(yè)可以充分享受增值稅進項稅抵扣政策，降低企業(yè)整體稅負。
　　二、“營改增”政策對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度影響
　�。ㄒ唬�對企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境提出較高要求
　　新政前，企業(yè)只需根據(jù)一定期間收入總額按照營業(yè)稅比例計提營業(yè)稅，并將計算的結(jié)果直接向稅務(wù)部門進行申報。而新政后，由于增值稅按照銷項稅額減去進項稅額的差額進行征收，并且開具與取得的發(fā)票必須是稅務(wù)機關(guān)認可并網(wǎng)上認證的增值稅專用發(fā)票，涉及到企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等所有過程。首先，新政策執(zhí)行后使企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了較大的變化，稅收申報涉及到進項稅抵扣、轉(zhuǎn)出、先征后退等稅收政策的運用。其次，增值稅的繳納與抵扣還涉及企業(yè)上下游業(yè)務(wù)，促使企業(yè)財務(wù)人員必須對上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有一定掌握。
　　（二）企業(yè)面臨更多稅務(wù)管理風(fēng)險
　　首先，在會計科目核算方面，“營改增”后，企業(yè)需在“應(yīng)交稅費”一級科目下設(shè)進項稅額、銷項稅額、進項稅轉(zhuǎn)出等9個二級明細科目。其次在業(yè)務(wù)類型方面，新政策在稅收方面涉及商品視同銷售、進項稅轉(zhuǎn)出及混合銷售等稅務(wù)處理類型，一旦企業(yè)財務(wù)人員對政策掌握不當或判斷失誤，將給企業(yè)帶來無法挽回的損失及承受較大的稅務(wù)風(fēng)險。
　�。ㄈ�）稅務(wù)管理涉及企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)
　　“營改增”政策執(zhí)行前，企業(yè)稅務(wù)工作人員可在完成本職工作的同時，從事其他財務(wù)管理工作，執(zhí)行新政策以后，企業(yè)必需設(shè)立增值稅發(fā)票管理、網(wǎng)上報稅、進項稅抵扣及稅收政策運用等崗位。同時，由于增值稅進項稅額的抵扣涉及辦公用品、固定資產(chǎn)采購及住宿、勞務(wù)合同等內(nèi)容，已經(jīng)不是單純的稅務(wù)管理范疇，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各各方面，也為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度工作提出了較高的要求。
　　（四）促使企業(yè)完善風(fēng)險控制制度
　　企業(yè)應(yīng)積極面對“營改增”政策執(zhí)行后給企業(yè)帶來的影響，主動對企業(yè)自身經(jīng)營管理是否可以適應(yīng)新政策進行評估，促使企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)、倉儲等部門認真梳理本部門經(jīng)營風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險，也可通過聘請稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所專家對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行、風(fēng)險等內(nèi)容進行分析，及時識別出企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險，以此完善企業(yè)制定的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。
　�。ㄎ澹�強化企業(yè)對信息的溝通
　　首先，在執(zhí)行“營改增”政策前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶領(lǐng)財務(wù)、內(nèi)控等部門召開會議，對新政策對企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響進行分析，針對新政策執(zhí)行中存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險點制定內(nèi)部會計控制制度。其次，執(zhí)行新政策前可就新政策相關(guān)規(guī)定、優(yōu)惠政策與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行咨詢、溝通，取得稅務(wù)主管部門對企業(yè)稅收籌劃方案的認同，降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。例如，可與企業(yè)業(yè)務(wù)部門進行溝通，制定固定資產(chǎn)進項稅額抵扣清單，并就清單中項目是否符合法律、稅率是否正確等事宜與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，以保證企業(yè)制定的稅收籌劃方案具有可行性。
　　（六）加大內(nèi)部審計力度
　　企業(yè)集團在施行“營改增”政策后，促使內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及下屬各企業(yè)就稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行、財務(wù)核算規(guī)范性進行專項審計，及時揭示企業(yè)集團在稅收政策運用、稅收籌劃方案及稅務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并提出整改意見。
　　三、營改增背景下加強企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施
　�。ㄒ唬┙�立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部會計控制制度
　　為保證稅務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)在為內(nèi)部控制制度運行提供良好的運行環(huán)境。一是建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高稅務(wù)內(nèi)部控制制度重視程度，并督促企業(yè)各部門及全體職工認真執(zhí)行內(nèi)控制度。二是通過建立內(nèi)部控制制度，明確每位工作人員在稅務(wù)管理中的職責，建立增值稅抵扣流程，促使企業(yè)經(jīng)辦人員按照抵扣流程規(guī)范增值稅發(fā)票管理。三是對“營改增”政策對企業(yè)稅負影響進行評估，合理制定內(nèi)控目標，保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。
　　（二）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力
　　稅務(wù)風(fēng)險識別是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要組成部分，也是企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險的主要途徑。一是企業(yè)應(yīng)將增值稅政策與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)合，查找企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在的稅務(wù)風(fēng)險控制點。二是針對查找稅務(wù)風(fēng)險控制點制定風(fēng)險控制措施，以此防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。例如，企業(yè)應(yīng)在“營改增”政策執(zhí)行前期制定過渡控制措施，通過分析企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定稅收籌劃方案，降低企業(yè)整體稅負。三是就“營改增”政策理解、專用發(fā)票開具等政策與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，及時掌握國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，避免因企業(yè)財務(wù)人員對稅收理解與稅務(wù)機關(guān)不一致而面臨稅務(wù)風(fēng)險。
　�。ㄈ�）增強企業(yè)稅務(wù)信息溝通
　　我國絕大部分企業(yè)已經(jīng)熟悉營業(yè)稅管理模式，在新政策出臺后，企業(yè)存在對“營改增”政策重視不足的問題。因此，企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)內(nèi)控意識與政策掌握等方面對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn)與交流。一是指派財務(wù)人員參與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)舉辦的“營改增”政策培訓(xùn)，從稅收法律方面提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。二是企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度、財務(wù)管理制度時應(yīng)將增值稅管理作為重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)“營改增”政策執(zhí)行力與理解力。三是企業(yè)應(yīng)成立專門的審計部門，定期對增值稅繳納、發(fā)票管理、會計核算及內(nèi)控制度執(zhí)行等內(nèi)容進行審計，對稅務(wù)管理從事前、事中、事后進行全方位監(jiān)管，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力。
　�。ㄋ模┩晟破髽I(yè)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境
　　一是樹立正確的稅務(wù)內(nèi)部控制觀念。企業(yè)應(yīng)就“營改增”政策內(nèi)容、稅務(wù)內(nèi)控流程與作用在內(nèi)部廣泛進行宣傳，通過宣傳促使企業(yè)辦事人員養(yǎng)成取得正規(guī)增值稅發(fā)票的習(xí)慣，以增加企業(yè)當期可抵扣增值稅進項稅額規(guī)模，鼓勵企業(yè)全體職工為稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制出謀劃策。二是選擇上下游企業(yè)作為合營方，一來可以實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，降低原材料成本，二來減少納稅環(huán)節(jié)，通過制定合理的稅收籌劃方案，達到降低稅負的目的。三是為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制配備一定數(shù)量及專業(yè)技能的工作人員，并督促企業(yè)各部門及職工給予稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行必要的配合，保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度得到順利執(zhí)行與穩(wěn)步發(fā)展，實現(xiàn)降低企業(yè)整體稅負的目的。四是建立企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度考核機制，將稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況作為領(lǐng)導(dǎo)晉升、員工績效發(fā)放的重要參考標準，并對于在稅務(wù)內(nèi)控制度工作中表現(xiàn)突出的部門、員工給予精神、物質(zhì)方面的獎勵，鼓勵企業(yè)員工認真執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)部控制制度。
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　�。ㄗ髡邌挝唬簳x煤集團山西金象煤化工有限責任公司）

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