【摘要】在全國范圍內推行實施營業(yè)稅改征增值稅試點方案以來，通過煤炭企業(yè)在經營過程中的實際運行，煤炭產品的增值稅稅率由13%提高至17%，煤炭企業(yè)在購進設備類固定資產的進項稅額中由于國家政策允許抵扣增值稅，因而企業(yè)得到了真真切切的實惠，是一項重大利好政策，這對煤炭行業(yè)加大安全資金投入、夯實煤炭基礎建設、更新節(jié)能安全高效新設備、擴大煤礦再生產能力、助推煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展無疑起到了很好的助推作用。
　　【關鍵詞】增值稅轉型 煤炭行業(yè) 雙項作用 應對措施
　　自我國從2009年1月1日起實行新的稅收制度以來，尤其是2011年11月財政部、國家稅務局公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案以來，我國的稅收制度對煤炭企業(yè)產生了顯而易見的影響。一方面，煤炭產品的增值稅稅率由13%提高至17%，煤炭企業(yè)在購進設備類固定資產的進項稅額中由于國家政策允許抵扣增值稅，因而企業(yè)得到了真真切切的實惠，是一項重大利好政策，這對煤炭行業(yè)加大安全資金投入、夯實煤炭基礎建設、更新節(jié)能安全高效新設備、擴大煤礦再生產能力、助推煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展無疑起到了很好的助推作用；而另一方面，由于全國煤炭行業(yè)實際增值稅率較低，此次實施增值稅轉型會進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距，且煤炭行業(yè)屬資源型企業(yè)，在開采過程中所涉及的多項費用不能夠得到抵扣，站在煤炭企業(yè)角度來說就不能體現(xiàn)稅收適度和稅負的公平，所以進一步增加了煤炭成本費用，使得煤炭效益空間進一步受到擠壓，從而給企業(yè)生產經營增加了新的壓力。
　　一、增值稅轉型后煤炭企業(yè)得到的實惠
　　2012年1月份起，我國營業(yè)稅改征增值稅試點工作在全國范圍內全面鋪開，增值稅由生產型轉換成了消費型，允許抵扣固定資產進項稅額，金屬礦選產品、非礦選產品增值稅稅率由原13%恢復至17%，這為煤炭資源整合提供了重要的稅收政策保證，使得煤炭企業(yè)在如下方面得到了實惠：
　　第一，由于煤炭企業(yè)所使用的原材料和設備的購進可抵扣部分提高了4%，這調動了煤炭企業(yè)對設備投入、環(huán)保投入、安全建設、基礎建設、原材料購進等投資的積極性，為煤炭企業(yè)加快科技進步、增加新設備、提升安全高效建設、發(fā)展提供了有效支持。
　　第二，由于增值稅轉型后稅率上調對煤炭企業(yè)有利于固定資產投資的增加，推進了煤炭企業(yè)技術進步，促進產業(yè)結構化調整和提升專業(yè)化生產能力，從而提高了煤炭企業(yè)積極參與市場競爭的實力。
　　第三，由于增值稅轉型后會企業(yè)對設備投資的增加，加快了設備更新速度，提高了科技生產水平，有利于擴大煤炭行業(yè)經營種類與規(guī)模，使企業(yè)產品質量、數(shù)量得到相應提高；從而降低生產成本，為企業(yè)實現(xiàn)利潤的增加提供了有效保證。
　　第四，增值稅轉型會促使煤炭企業(yè)對可持續(xù)生產加大投資，從而對建立綠色環(huán)保、促進企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展、有效遏制煤炭過度開采造成環(huán)境破壞發(fā)揮積極作用。
　　二、增值稅轉型后對煤炭企業(yè)納稅的不利影響
　　我們應該看到，增值稅轉型后對煤炭企業(yè)具有雙面影響。一方面，消費型增值稅可調動煤炭企業(yè)加大固定資產投資的積極性，有利于促進煤炭企業(yè)技術進步，優(yōu)化產業(yè)結構化，提升煤炭企業(yè)科技發(fā)展水平和技術化專業(yè)化生產水平，而另一方面，由于消費型增值稅的主要特點是允許抵扣企業(yè)外購設備所含的增值稅，因而就目前而言，增值稅轉型對煤炭企業(yè)也存在著不利影響，其表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　第一，根據行業(yè)人士2007年一項統(tǒng)計說明，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實際增值稅率僅為3.41%，而煤炭采選業(yè)實際增值稅率為7.32%，這就意味著，煤炭行業(yè)實際增值稅率比全國工業(yè)平均水平高出3.91二這次礦產品稅率提高到17%，又使得煤炭企業(yè)增值稅稅負進一步提高了4個百分點，這無疑更進一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費差距，這對煤炭企業(yè)來說，沒有體現(xiàn)國家倡導的稅收適度和稅負公平的原則。
　　第二，由于煤炭企業(yè)的特殊性決定了其成本的構成有別于其他工業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)在生產中成本部分包含的土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、采礦權價款、環(huán)境治理等方面的投入大，而這些投入在增值稅轉型后卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)。
　　第三，由于煤炭企業(yè)是資源型的，其在基本建設、技術改造期間大部分生產用的固定資產、技術裝備等往往是集中投入，所以在企業(yè)生產過程中，新購入的固定資產進項稅可抵扣給煤炭企業(yè)所帶來的優(yōu)惠效果不明顯。而煤炭企業(yè)在轉入正常生產階段后，促進企業(yè)較大投入的大型設備等生產所用固定的資產投入逐漸減少，因而新增固定資產進項增值稅抵扣額較少。
　　三、針對增值稅轉型后煤炭行業(yè)應對措施
　　目前，針對我國施行增值稅轉型這一特點，煤炭企業(yè)要把握機遇，充分利用增值稅轉型后給煤炭企業(yè)帶來實惠的契機，積極采取措施，最大限度地消除增值稅轉型后對煤炭企業(yè)納稅的不利影響。一要向先進發(fā)達的國家學習，借鑒一些外國先進的礦業(yè)稅收制度和稅賦經驗，逐步使我國的稅收趨于合理；二要積極研究建立符合我國煤炭企業(yè)實際情況的稅費體系，合理界定煤炭行業(yè)抵扣范圍，縮小煤炭企業(yè)和其他行業(yè)稅費體系的不合理差距；三要從煤炭企業(yè)的實際情況出發(fā)，按照新的《企業(yè)所得稅法》和煤炭產業(yè)政策，研究制定煤炭企業(yè)具體的稅收優(yōu)惠政策。在制定企業(yè)增值稅抵扣中，要最大限度地兼顧各方，既要對有關煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進行全面梳理，明確哪些稅收政策應該保留和完善。又要研究稅收規(guī)律、結合稅法規(guī)定和企業(yè)發(fā)展的新要求制定新的稅費政策，并在實踐中通過尋求途徑，多方改進，使我國的增值稅稅制的不斷創(chuàng)新和日臻完善。

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