摘要：隨著我國(guó)稅收改革的不斷加快與深入，我國(guó)于2009年1月1日起正式實(shí)施了消費(fèi)型增值稅的稅收制度，此次稅收制度的改革在我國(guó)稅收史上具有里程碑的重要意義。本篇文章主要以我國(guó)重點(diǎn)扶持并大力發(fā)展的能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)——電力為例，通過(guò)對(duì)我國(guó)電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了解決這些問(wèn)題的具體建議和措施。筆者希望，本篇文章能夠?yàn)槲覈?guó)電力企業(yè)更好的落實(shí)增值稅的轉(zhuǎn)型提供理論指導(dǎo)。
　　關(guān)鍵詞：稅收政策；電力企業(yè)；增值稅；稅負(fù)；分析
　　中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）11-0211-01
　　
　　國(guó)家的稅收制度應(yīng)該根植于該國(guó)家的歷史文化與社會(huì)環(huán)境，并隨著環(huán)境的不斷變化而及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整和完善，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。我國(guó)消費(fèi)型增值稅便是在這樣的時(shí)代背景與社會(huì)發(fā)展的雙重要求下應(yīng)運(yùn)而生的。增值稅是針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)銷售商品或者提供勞務(wù)服務(wù)的過(guò)程中，以企業(yè)獲得的增值額為稅基進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅，此稅種實(shí)行價(jià)外征收，并最終由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。按照增值稅的扣除方式來(lái)劃分，它可以分為收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅以及消費(fèi)型增值稅三種�，F(xiàn)今中國(guó)所采用并實(shí)施的是第三種，即消費(fèi)型增值稅的稅收方式。我國(guó)消費(fèi)型增值稅稅收制度頒布和執(zhí)行，為我國(guó)資金和技術(shù)密集型的電力企業(yè)帶來(lái)了不小的沖擊和影響。
　　一、我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型為電力企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇
　　首先，我國(guó)的電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中獲得了巨大的減稅效應(yīng)。眾所周知，電力行業(yè)是一個(gè)資本密集型行業(yè)，它的有機(jī)構(gòu)成越來(lái)越高，新建一個(gè)輸電線路、發(fā)電站亦或是電網(wǎng)改造，都需要大量的至少幾億甚至幾十億的資金投入。然而，我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型與改革，卻恰好為中國(guó)電力企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。中國(guó)的電力企業(yè)在我國(guó)增值稅改革之際，迅速發(fā)揮其自身的資源優(yōu)勢(shì)，大規(guī)模的進(jìn)行電站的投資以及電網(wǎng)技術(shù)的更新改造工作。巨大的投資促使減稅效應(yīng)的出現(xiàn)，中國(guó)的電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)代背景下，緊抓機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，促進(jìn)了我國(guó)能源資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化，助推了中國(guó)電力行業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的歷史進(jìn)程。
　　其次，在增值稅轉(zhuǎn)型中，中國(guó)的火電企業(yè)收獲了雙重的減稅效應(yīng)。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅降低了我國(guó)火電企業(yè)的稅負(fù)利率，更加提高了火電企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)了我國(guó)火電企業(yè)的發(fā)展。一方面，稅負(fù)的理性回歸使我國(guó)增值稅抵扣鏈條趨于完整；另一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)火電企業(yè)從實(shí)質(zhì)性的投資獲得稅收效益的目標(biāo)。通過(guò)實(shí)際的調(diào)查研究，筆者發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)的火電企業(yè)工程造價(jià)大約降低了8%，這不僅為我國(guó)火電企業(yè)的發(fā)展提供了保障，更加為我國(guó)電價(jià)的降低提供了空間和可能。
　　第三，增值稅的轉(zhuǎn)型更加促進(jìn)了我國(guó)電力企業(yè)投資活動(dòng)的發(fā)展。增值稅的轉(zhuǎn)型在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)還減少了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的成本；它在增加電力企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的同時(shí)還提高了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的積極性。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，由于企業(yè)新購(gòu)設(shè)備的增值稅可以抵扣，致使電力企業(yè)的固定投資不斷增加，投資收益不斷增多。所以，筆者認(rèn)為，增值稅的轉(zhuǎn)型不僅使我國(guó)電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資不斷增大，更加使企業(yè)的凈現(xiàn)值與內(nèi)涵報(bào)酬率得以提高。
　　二、我國(guó)電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中面臨的重要問(wèn)題
　　首先，與其他行業(yè)相比，我國(guó)的電力行業(yè)增值稅仍然略顯偏高。雖然我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)減少了我國(guó)電力企業(yè)的稅負(fù)，然而，從稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的統(tǒng)計(jì)資料上的數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)電力行業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)不僅較其他行業(yè)相比略顯偏高，就連其電力行業(yè)內(nèi)部的增值稅稅率也是存在較大差異的。筆者經(jīng)過(guò)調(diào)查得知，我國(guó)稅負(fù)最高的行業(yè)是電力、熱力的生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)，其稅負(fù)分別是8.12%、8.7%和7.06%，較排名第二的煙草行業(yè)高出了將近4個(gè)百分點(diǎn)，而相較于稅負(fù)最低的通訊設(shè)備及計(jì)算機(jī)等行業(yè)則是高出了3倍之多。此外，由于小水電一直有國(guó)家的扶持及優(yōu)惠政策，其增值稅按照6%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行征收，然而，我國(guó)的火力發(fā)電其實(shí)際稅率則是在8%左右。所以，筆者認(rèn)為，降低電力行業(yè)的增值稅是保障我國(guó)稅收公平的重要途徑和手段。
　　其次，我國(guó)許多小型的水利發(fā)電站沒(méi)有享受到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的減稅成果。增值稅轉(zhuǎn)型之后，小規(guī)模的納稅人不再有商業(yè)和工業(yè)之分，其征收的稅率一律調(diào)低至3%，工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低了50%，其他行業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低了25%，而縣級(jí)以下的、裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下的小型水利發(fā)電企業(yè)仍然按照6%的增值稅稅負(fù)征收。由此可見(jiàn)，上述的這些小型水利發(fā)電企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)幾乎是其他行業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)的2倍，他們并沒(méi)有切實(shí)的享受到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的減稅成果。
　　第三，我國(guó)現(xiàn)今的增值稅條例及細(xì)則過(guò)于寬泛，這加大了核算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍及抵扣時(shí)間等的難度。由于我國(guó)電力設(shè)備具有多樣性、混合性和專用性等特點(diǎn)，加之我國(guó)現(xiàn)今的增值稅條例及細(xì)則并沒(méi)有對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)范，致使我國(guó)的電力企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、抵扣時(shí)間的劃分上，難度增大。例如，我國(guó)電網(wǎng)公司的輸電線路主要由以下的幾個(gè)部分組成，即鐵塔、導(dǎo)線、絕緣子、橫擔(dān)、地接裝置、金具以及塔基等，其基本構(gòu)建既涉及到了土建又涉及到了設(shè)備，究竟它應(yīng)該算做是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)呢？這便是上述現(xiàn)象的最真實(shí)反映。
　　三、促進(jìn)我國(guó)電力企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型的有效建議和措施
　　首先，我國(guó)的電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)增值稅的轉(zhuǎn)型建立一套相應(yīng)的工作體系。筆者認(rèn)為，該工作體系的構(gòu)建應(yīng)該從如下的幾個(gè)方面著手進(jìn)行：其一，構(gòu)建電力企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型籌劃組織體系，合理的利用政策效應(yīng)，貫徹落實(shí)好新的增值稅稅收政策以及增值稅的認(rèn)證抵扣工作；其二，電力企業(yè)應(yīng)該要重視風(fēng)險(xiǎn)的防范，搜集并整理最新的增值稅相關(guān)文件及法規(guī)政策，建立一個(gè)信息資源庫(kù)，準(zhǔn)確的把握我國(guó)新增值稅的可抵扣范圍，最大限度的避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)；其三，電力企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)增值稅轉(zhuǎn)型工作的監(jiān)督體系，以確保電力企業(yè)更好的貫徹并落實(shí)、執(zhí)行新的增值稅政策；最后，電力企業(yè)應(yīng)該建立并完善增值稅轉(zhuǎn)型激勵(lì)制度，將增值稅轉(zhuǎn)型的落實(shí)、執(zhí)行情況納入到企業(yè)的內(nèi)部業(yè)績(jī)考核中來(lái)，以促進(jìn)企業(yè)各個(gè)層面員工對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)注和重視。
　　其次，我國(guó)的電力企業(yè)應(yīng)該加大投資的力度，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的升級(jí)和企業(yè)的健康發(fā)展。由于我國(guó)電力企業(yè)受到金融危機(jī)的影響較為嚴(yán)重，致使其固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)率一直處于較低的水平，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)了難得一見(jiàn)的負(fù)增長(zhǎng)。雖然增值稅的轉(zhuǎn)型或多或少的使上述的情況得以改善，然而，令我們不得不承認(rèn)的是我國(guó)電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)速度與其他行業(yè)相比仍然具有較大的差距。目前，中國(guó)電力企業(yè)的科技含量仍然不高，需要國(guó)家加大投資及扶持力度來(lái)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的升級(jí)，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)電力企業(yè)的快速、健康發(fā)展。
　　第三，我國(guó)的電力企業(yè)應(yīng)該提高投資效果，完善并提高企業(yè)的管理水平。通常電力企業(yè)的投資金額巨大，尤其是在新增值稅轉(zhuǎn)型的重要?dú)v史時(shí)期，電力企業(yè)勢(shì)必會(huì)增加其固定資產(chǎn)的投資，在其進(jìn)行資產(chǎn)投資決策的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該更加謹(jǐn)慎的處理安全系數(shù)設(shè)計(jì)規(guī)范的要求以及投資效益的要求。此外，電力行業(yè)作為國(guó)家壟斷的行業(yè)，其利潤(rùn)率從理論上來(lái)講勢(shì)必要高于國(guó)內(nèi)的其他行業(yè)，然而，事實(shí)卻與此呈現(xiàn)出了恰恰相反的狀況，我國(guó)的許多電力企業(yè)不僅出現(xiàn)了效益增長(zhǎng)緩慢的情況，有些更是出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)。究其原因，筆者認(rèn)為，我國(guó)電力企業(yè)的管理水平低下是致使這一現(xiàn)象出現(xiàn)的重要原因。所以，提高我國(guó)電力企業(yè)的投資效果和管理水平是我國(guó)電力企業(yè)逐步發(fā)展和完善的必然需求。此外，筆者建議，我國(guó)應(yīng)該積極的創(chuàng)造各種條件以實(shí)現(xiàn)真正意義上的消費(fèi)型增值稅，原因很簡(jiǎn)單，只有消費(fèi)型增值稅才更加有助于電力企業(yè)利潤(rùn)的提升以及效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有消費(fèi)型增值稅才更加有助于電力企業(yè)的健康、快速發(fā)展。
　　四、小結(jié)
　　水電行業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持并大力發(fā)展的能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，無(wú)論是從國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展清潔能源的方面來(lái)看，還是從降低電價(jià)、惠及民眾的方面來(lái)看，國(guó)家都應(yīng)該本著稅收公平的原則降低電力企業(yè)的增值稅稅負(fù)，這不僅是國(guó)家還電力企業(yè)公平稅收、公平競(jìng)爭(zhēng)的重要前提，同時(shí)也是電力企業(yè)享受國(guó)民待遇原則的最基本要求。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]靳亞?wèn)|.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)水電行業(yè)稅負(fù)影響分析[J].水力發(fā)電,2004,30(5):67-68.
　　[2]]劉燕秀.對(duì)水電企業(yè)增值稅問(wèn)題的思考[J].水利水電工程造價(jià),2003(2).
　　[3]任泰運(yùn).水電行業(yè)增值稅稅負(fù)問(wèn)題分析[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010(19):93.
　　[4]李慶云.貴州電力增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)的效應(yīng)、問(wèn)題、措施[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2010(2):35-36.
　　[5]戴羅仙,鄒敏珍,魏曉明.實(shí)證分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)電力行業(yè)稅負(fù)的影響[J].長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2009(4).
　　[6]李富強(qiáng),張景曾,張培森,付廣軍.公平稅負(fù)調(diào)整增值稅政策積極發(fā)展水電[J].地方電力管理,2003(5):36-39.
　　
　　作者簡(jiǎn)介：李從兵（1968-），男，工程師，主要從事工業(yè)電氣自動(dòng)化方面的工作。

相關(guān)熱詞搜索：稅負(fù) 稅收政策 增值稅 電力企業(yè) 分析