[摘 要]以歷史成本為主體的計價模式是會計計量的主流形式。但由于受當前經(jīng)濟發(fā)展各種因素的影響，物價變動頻繁，近年來更是呈現(xiàn)持續(xù)上漲趨勢，以歷史成本原則進行物價核算受到人們的質(zhì)疑。文章通過物價持續(xù)上漲對歷史成本原則的影響，從宏觀和微觀層面進行分析，并提出對策。
　　[關(guān)鍵詞]物價持續(xù)上漲；歷史成本原則；影響和對策
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.022
　　我國現(xiàn)行的會計制度有一個基本假設(shè)前提：幣值不變原則，并結(jié)合歷史成本原則進行核算。在消費者價格指數(shù)持續(xù)上漲的現(xiàn)行條件下，幣值不變的前提假設(shè)就失去了存在的基礎(chǔ)，使用歷史成本原則進行會計核算就不能如實地反映實際情況。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果核算產(chǎn)生扭曲。由于歷史成本原則與配比原則配合使用，要求一定時期的收入和相關(guān)的費用、成本相互配合，就使得企業(yè)資產(chǎn)在獲取時成本與現(xiàn)行成本脫節(jié)，進而影響不同報表數(shù)據(jù)的真實性。
　　1 物價持續(xù)上漲對歷史成本原則的影響
　　1.1 對宏觀調(diào)控的影響
　　市場經(jīng)濟的良好運行和發(fā)展離不開政府部門的宏觀調(diào)控。為了更好地保證國家宏觀調(diào)控的有效進行和對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和管理，國家設(shè)置不同級別的物價管理部門，貫徹執(zhí)行國家的價格方針、政策和法律。并結(jié)合上級部門的物價工作任務(wù)、價格改革措施、調(diào)定價方案制定相應(yīng)的商品價格和收費標準，并負責宣傳物價方針、政策和法律，更好地為市場提供服務(wù)，落實監(jiān)督、管理責任。為了更好地履行部門職責，需要掌握不同企業(yè)和部門乃至整個國民經(jīng)濟運作的真實會計信息。但反映國民經(jīng)濟健康指標的消費者物價指數(shù)不斷上漲，使會計信息失真，難以保證政府宏觀調(diào)控的需要。
　　1.2 對微觀企業(yè)的影響
　　1.2.1 對企業(yè)資產(chǎn)的影響
　　企業(yè)的固定資產(chǎn)是以購入時的歷史成本計入賬冊的，根據(jù)會計核定原則，無特殊規(guī)定其賬面價值是不允許調(diào)整的。而在物價持續(xù)上漲的大環(huán)境下，企業(yè)重要的財務(wù)報表中反映的資產(chǎn)價值為購進時的價格，并不代表現(xiàn)有價格。以歷史成本原則進行計價的模式有兩個會計因素：計量屬性為歷史成本，計量單位為名義貨幣。企業(yè)資產(chǎn)負債表中的各項數(shù)據(jù)都是由不同時點上具有不同購買力的名義貨幣表示的。在一定的會計核算年度內(nèi)，具有不同購買力的貨幣數(shù)額只是簡單的相加，并不能充分地反映企業(yè)現(xiàn)有的資源規(guī)模和經(jīng)營能力。在物價持續(xù)上漲的環(huán)境下，企業(yè)的資產(chǎn)價值其實是被低估。盡管有重置成本計價等相對公允的計量模式，也只限于在較小的范圍內(nèi)使用，不能反映物價持續(xù)上漲這一廣泛的經(jīng)濟背景。
　　1.2.2 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的影響
　　反映在企業(yè)資產(chǎn)方負債表中的固定資產(chǎn)數(shù)額是企業(yè)經(jīng)營能力和生產(chǎn)規(guī)模的體現(xiàn)。企業(yè)若想維持現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營能力，需要不斷地補充生產(chǎn)中的資產(chǎn)耗損。在物價持續(xù)上漲的市場環(huán)境下，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用，不足以抵扣重新購置時的采購成本。在歷史成本原則下，企業(yè)管理者若沒有考慮物價上漲因素的影響，會使企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營能力逐漸削弱。
　　1.2.3 對企業(yè)收益的影響
　　歷史成本原則與配比原則結(jié)合使用，配比原則就是按照企業(yè)一定時期的收入和相關(guān)費用成本配合。這種配合不僅體現(xiàn)在計價內(nèi)容和時間上，也體現(xiàn)在計量屬性上，而歷史成本原則的計量屬性就是歷史成本，也就是說收入和費用要保持相關(guān)。在物價持續(xù)上漲時，企業(yè)的利潤反映產(chǎn)品和服務(wù)的現(xiàn)行價格，而與產(chǎn)品相關(guān)的成本、費用按照歷史成本進行核算，不能反映存貨的漲價部分，這樣收入配比中反映生產(chǎn)成本低于現(xiàn)行成本，會導致企業(yè)的利潤虛增，扭曲企業(yè)的經(jīng)營成果。而利潤表中的固定資產(chǎn)折舊費用則是按照較低的歷史成本計提。
　　1.2.4 對企業(yè)資本維護的影響
　　企業(yè)的凈資產(chǎn)確認由企業(yè)資產(chǎn)價值、負債、收入、費用和收益等要素的制約，而歷史成本原則計量影響資產(chǎn)價值核算，低估資產(chǎn)價值，少計費用，使企業(yè)利潤虛增，因此，企業(yè)需要承擔更多的稅負。而根據(jù)虛增的盈利進行收益分配，會使企業(yè)的資本受到一定程度的侵蝕。
　　2 消除物價持續(xù)上漲影響的策略
　　2.1 變更固定資產(chǎn)折舊方法
　　由于操作簡單，企業(yè)當前多數(shù)使用簡單的直線法估計固定資產(chǎn)的折舊年限，按照固定資產(chǎn)使用壽命的物理性確定，該方法沒有考慮到物價上漲因素的影響。在技術(shù)進步和物價上漲情況下，或?qū)е沦Y本補償不足的問題，使企業(yè)固定資產(chǎn)更新可能出現(xiàn)困難。因此，企業(yè)可以使用加速固定資產(chǎn)折舊法，依據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命加速計提折舊。具體操作為：企業(yè)前期以較高的折舊率計提折舊費用，是固定資產(chǎn)成本在較短年限內(nèi)回本，后期逐漸降低折舊費用，根據(jù)配比原則，可以推遲或者少繳納部分所得稅。企業(yè)的所得稅是以名義貨幣表示的，在物價上漲期間，貨幣相對貶值，購買力降低，可以保證企業(yè)通過推遲或少繳納所得稅盡快收回投資，可以維持企業(yè)后續(xù)經(jīng)營能力，緩解由于歷史成本原則導致的低估資產(chǎn)、少計成本費用，而收益偏高的問題。此外，企業(yè)還可以通過固定資產(chǎn)定期核定價值的辦法，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)當時市價重新設(shè)置完全價值，調(diào)整賬面價值，重新核算計提折舊費用，這樣固定資產(chǎn)就能按照現(xiàn)行價格計入當期成本費用，與費用成本的幣值購買力相符，消除企業(yè)由于核算原則帶來的部分虛高收益。
　　2.2 實施物價變動補償
　　國家通過制動物價上漲補償機制來緩解企業(yè)成本補償不足的問題。設(shè)置物價補償基金，根據(jù)一定時期內(nèi)物價變動的漲幅從產(chǎn)品成本中提取補償基金，用于彌補企業(yè)利潤虛增導致的部分資產(chǎn)流失�；�金的標準設(shè)立可為兩種：綜合物價補償變動基金和特殊物價變動補償基金。對于綜合物價變動補償基金的設(shè)置，應(yīng)該以產(chǎn)品成本為基數(shù)，計算計提金額，計提依據(jù)是綜合物價指數(shù)，根據(jù)市場核算的綜合物價指數(shù)確定計提率，該方法簡單易行，但沒有對不同的產(chǎn)品物價上漲幅度進行區(qū)分，因此，具有使用的局限性。特種物價上漲補償基金則以不同資產(chǎn)的耗損為計算基礎(chǔ)，通過固定資產(chǎn)的物價變動指數(shù)確定計提標準。需要考慮兩個方面，一方面即企業(yè)耗損量比較大的資產(chǎn)，而且該部分資產(chǎn)的漲價幅度較大；另一方面是結(jié)合我國物價上漲指數(shù)考慮特殊物品物價上漲幅度，計算耗費。根據(jù)行業(yè)的特點選取主要的生產(chǎn)資料為計算基礎(chǔ)，該指數(shù)的編制量應(yīng)該不會大于一般物價指數(shù)的編制。
　　2.3 重置成本會計
　　重置會計成本對會計人員的素質(zhì)和操作手段，以及適應(yīng)等方面具有較高的要求。正如上文分析的，歷史成本原則導致會計信息不實的關(guān)鍵在于計量屬性和計量單位。而重置成本使用的計量屬性為重置成本，符合配比原則，并且與成本、費用的現(xiàn)實基礎(chǔ)一致，避免了歷史成本原則的弊病。單純的重置成本會計在計量單位方面有缺陷，可以結(jié)合物價指數(shù)調(diào)整，改良計量單位。關(guān)鍵是解決重置成本和物價指數(shù)的選用。重置成本的設(shè)置應(yīng)該使企業(yè)獲得重新購置資產(chǎn)所需要的成本，重實質(zhì)而不是形式。在成本補償和本金保值方面，重置成本會計更注重實物補償，在物價上漲的環(huán)境中，更具有現(xiàn)實意義，也更能與新的資產(chǎn)計價和收益計量匹配。
　　3 結(jié) 論
　　重置成本原則理論基礎(chǔ)正確，也更加符合現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境。實施的過程中總要付出一些代價，通過局部的改革逐漸解決實際中的問題，不斷修正完善。對于短期的物價上漲補償可以通過先進先出法、計提準備金等方法使企業(yè)的成本補償更足，并反映在期末的報表中。
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