摘要：十九大報(bào)告指出：要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行。行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）作為為人民群眾提供社會(huì)公共服務(wù)的主體，規(guī)范和加強(qiáng)其內(nèi)部控制，不僅是提高其管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的需求，同時(shí)也是推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求。本文基于審計(jì)視角， 主要分析了目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，探索作為單位主要審計(jì)主體的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)其內(nèi)部控制建設(shè)方面可以采取的具體措施。
　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的監(jiān)督作用。考慮審計(jì)主體類型，單位涉及的審計(jì)主體主要是國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)：
　　首先，國家審計(jì)作為國家監(jiān)督體系中的重要主體，主要通過依法對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，從而督促被審計(jì)對(duì)象合法、有效的利用公共資源，提供社會(huì)服務(wù)�？梢�，國家審計(jì)與單位內(nèi)部控制在目標(biāo)上是一致的。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，可建立在了解被監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，以單位內(nèi)部控制作為切入點(diǎn)，從而對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況做出評(píng)價(jià)。因此，國家審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)起到重要的推動(dòng)作用。
　　其次，內(nèi)部審計(jì)工作的核心之一就是審查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)工作關(guān)系更為密切。對(duì)更為了解單位內(nèi)部情況的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門來說，一方面，通過審計(jì)可以對(duì)單位內(nèi)部控制的健全、有效性做出評(píng)價(jià)，從而督促單位結(jié)合實(shí)際，不斷健全、完善內(nèi)部控制；另一方面，一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全性、實(shí)施的有效性，也相互影響該單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

二、目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題

　　為了進(jìn)一步了解各單位自2014年實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡稱《規(guī)范》）以來，內(nèi)部控制建立與實(shí)施的具體情況，2017年7-10月，針對(duì)天津市的單位進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，共發(fā)放調(diào)查問卷255份，回收問卷227份，回收比率為89%。通過對(duì)問卷回收結(jié)果的分析，目前單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面主要存在的問題有：
　　（一）單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控的重視程度有待進(jìn)一步加強(qiáng)
　　任何組織的內(nèi)部控制建設(shè)，最終的落實(shí)主體一定是人。單位負(fù)責(zé)人作為代表單位行使職權(quán)的人員，其對(duì)內(nèi)部控制的理解和重視程度直接影響這一單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施效果。調(diào)查結(jié)果表明，對(duì)內(nèi)控越重視的單位，其內(nèi)控工作實(shí)施進(jìn)程及工作效果相對(duì)越好。近年來隨著內(nèi)控工作的逐步推進(jìn)，各單位逐漸開始重視內(nèi)控的建設(shè)，但仍有部分單位只是被動(dòng)地完成上級(jí)要求，未能從主觀上認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)對(duì)于提升內(nèi)部管理的重要性。有的單位認(rèn)為，內(nèi)控工作只是財(cái)務(wù)部或內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組某個(gè)個(gè)體的事情，未能做到全員關(guān)注、全員參與。
　�。ǘ�）內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全
　　《規(guī)范》中就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、崗位責(zé)任制、歸口管理、輪崗等做出了相關(guān)規(guī)定。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，僅有12%的單位成立有專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由此可見，各單位內(nèi)部控制建設(shè)缺乏一定的科學(xué)性；同時(shí)，多數(shù)單位由于人員短缺，并未能夠完全做到不相容崗位相分離，如部分單位出納在編制收、付款憑證的同時(shí)，還負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；輪崗制度方面，大部分單位只是就財(cái)務(wù)部門的崗位輪換做出了相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的勝任能力要求、工作具體職責(zé)等并未做出詳細(xì)規(guī)定。

三、內(nèi)外審計(jì)合力助推單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

　�。ㄒ唬┮越�(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為突破口，倒逼單位加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視度
　　《規(guī)范》中明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。可見，單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制建設(shè)中起主導(dǎo)性作用。那么，如何能夠充分發(fā)揮其這一作用呢？顯然，單靠單位負(fù)責(zé)人自身的自覺性是微不足道的，還要借助審計(jì)的監(jiān)督力量。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員需積極探索建立相關(guān)內(nèi)審制度，并將內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況納入對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中；其次，國家審計(jì)機(jī)關(guān)需進(jìn)一步就單位有關(guān)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的制定和落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這樣，通過內(nèi)外審計(jì)的合力，倒逼單位負(fù)責(zé)人將外在壓力付諸于實(shí)際行動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重要性的理解和接受程度，并通過其重視支持與組織實(shí)施，動(dòng)員單位全體員工的參與，從而推動(dòng)單位內(nèi)部控制建設(shè)落到實(shí)處。
　�。ǘ�）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為結(jié)合點(diǎn)，幫助單位建立適合自身的內(nèi)部控制
　　現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，即審計(jì)任何階段的工作都要以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估為前提，尤其需要了解該單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)的過程中，可以幫助單位進(jìn)一步認(rèn)清其單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)整體情況，并就內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題提出針對(duì)性建議，促使單位能夠真正結(jié)合其自身實(shí)際情況開展內(nèi)控建設(shè)工作。
　�。ㄈ�）用定期與不定期督查形式相結(jié)合，督促單位內(nèi)部控制的不斷完善
　　2012年11月財(cái)政部頒布的《規(guī)范》，要求各單位自2014年1月1日正式開始實(shí)施，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位真正啟動(dòng)內(nèi)控建設(shè)工作的時(shí)間是在2015年或2016年。由此可見，在各單位被動(dòng)完成內(nèi)控建設(shè)的初期，外在的督促是不可或缺的，而且內(nèi)部控制建設(shè)工作是一項(xiàng)長期工程，并不是某一時(shí)期就能完成的。因此，各單位自身應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，進(jìn)一步提高相關(guān)機(jī)構(gòu)或部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，并定期、不定期地開展內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審查與評(píng)價(jià)，督促單位不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)；國家相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)單位內(nèi)控建立與實(shí)施情況進(jìn)行常態(tài)化的定期督查，針對(duì)督查中發(fā)現(xiàn)的問題，建立專項(xiàng)問題檔案，并要求單位限期整改，由專人及時(shí)跟進(jìn)整改進(jìn)度，從而督促單位不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。
　　總之，基于單位性質(zhì)的特殊性，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，需充分發(fā)揮內(nèi)外審計(jì)的監(jiān)督作用，從而督促其通過不斷完善內(nèi)部控制，提高工作效率，增強(qiáng)服務(wù)對(duì)象對(duì)單位工作的滿意度，最終保障國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的早日實(shí)現(xiàn)。

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