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        政府會(huì)計(jì)信息的使用者及其需求研究

        發(fā)布時(shí)間:2018-07-10 來(lái)源: 日記大全 點(diǎn)擊:


          摘要:近年來(lái)政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為熱點(diǎn)問(wèn)題,由于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息仍然處于供需失衡的狀態(tài),所以本文深入研究了政府會(huì)計(jì)信息的各類(lèi)使用者,并對(duì)其信息內(nèi)容需求和質(zhì)量需求進(jìn)行了分析,在此基礎(chǔ)上提出了基于需求導(dǎo)向型的政府會(huì)計(jì)信息披露建議,以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。
          關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)改革;信息披露;信息使用者;內(nèi)容需求;質(zhì)量需求
          一、引言
          政府會(huì)計(jì)信息作為政府與廣大人民群眾溝通的重要渠道,其披露質(zhì)量日益受到重視。政府會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)迎合政府會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求,真正做到“信息為民所用”。因此,正確理解政府會(huì)計(jì)信息使用者這一主體,對(duì)提高披露質(zhì)量具有決定性作用。
          然而,一方面我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息使用者的研究并不夠完善,定義比較模糊,另一方面,目前學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的研究視角單一,專(zhuān)注于基礎(chǔ)理論,近些年才逐漸開(kāi)始關(guān)注信息供需雙方和信息質(zhì)量特征。所以當(dāng)下對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的多層次使用者及其多樣化需求的研究迫在眉睫。
          二、政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)
          目前關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)的觀點(diǎn)主要有以下兩種:決策有用論、受托責(zé)任論。前者強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)該向所有信息使用者提供對(duì)經(jīng)濟(jì)、管理或政治決策有用的會(huì)計(jì)信息;后者認(rèn)為披露目標(biāo)主要是為和政府具有代理關(guān)系的利益相關(guān)者提供其對(duì)社會(huì)公共資源的利用過(guò)程和效果情況的信息。
          現(xiàn)代社會(huì),政府會(huì)計(jì)信息的使用者已經(jīng)不局限于委托代理關(guān)系下的委托人,還涉及到社會(huì)上的各種利益相關(guān)者。受托責(zé)任論顯然有些過(guò)于片面,因此本文認(rèn)為“決策有用論”比較恰當(dāng)。
          三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者分類(lèi)
          本文創(chuàng)新性地將政府會(huì)計(jì)信息使用者按照其利用會(huì)計(jì)信息的目的不同進(jìn)行了較完整的分類(lèi):
          (一)政治決策需求使用者
          該類(lèi)需求者主要包括負(fù)責(zé)政策制定、政策監(jiān)督的立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu),他們需要獲得政府的公開(kāi)信息來(lái)判斷當(dāng)前政策的適用性和制定新的政策;也包括下級(jí)政府及各級(jí)人民代表大會(huì),他們利用政府披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)政府工作績(jī)效等進(jìn)行評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上投票進(jìn)行上級(jí)政府的選任等,從而行使自己的政治權(quán)利。
         。ǘ┙(jīng)濟(jì)決策需求使用者
          該類(lèi)決策需求的使用者主要包括政府債券的購(gòu)買(mǎi)者、國(guó)外金融機(jī)構(gòu)及其他投資機(jī)構(gòu)、資源捐贈(zèng)者、與政府有經(jīng)濟(jì)來(lái)往的主體等,他們之所以需要政府會(huì)計(jì)信息,是為了從政府披露的會(huì)計(jì)信息中得到與政府運(yùn)營(yíng)能力、償債能力的相關(guān)信息,判斷自己如果對(duì)政府進(jìn)行投資是否可以獲得可觀的收益,或者是自己捐贈(zèng)的資源是否能夠被政府有效地利用并造福百姓等。
          (三)管理決策需求使用者
          該類(lèi)決策需求的使用者主要包括部分政府領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)機(jī)構(gòu)和政府內(nèi)部管理者及監(jiān)督機(jī)構(gòu),前者主要通過(guò)審查政府會(huì)計(jì)信息來(lái)監(jiān)督本級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況,如是否按照預(yù)算進(jìn)行政府活動(dòng),預(yù)算是否合理;后者則主要是通過(guò)了解政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息,評(píng)估運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)績(jī)效及財(cái)務(wù)管理的水平,在此基礎(chǔ)上制定對(duì)策來(lái)進(jìn)一步提高本級(jí)政府的財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)營(yíng)效率。
         。ㄋ模┛陀^評(píng)價(jià)需求使用者
          該類(lèi)需求使用者主要包括兩類(lèi),一類(lèi)是包括廣大的納稅人在內(nèi)的社會(huì)公眾,他們需要了解政府利用公共資源的效率如何;另一類(lèi)則主要是指評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)分析師,他們是站在一個(gè)第三方的角度,客觀公正地對(duì)政府運(yùn)營(yíng)的效果進(jìn)行一個(gè)全方位的評(píng)價(jià),幫助其他信息使用者更多地了解政府的受托責(zé)任履行狀況、財(cái)務(wù)狀況等。
         。ㄎ澹┍O(jiān)督傳遞信息需求使用者
          近年來(lái)媒體數(shù)量越來(lái)越多,公眾對(duì)媒體的關(guān)注度也越來(lái)越高,媒體在信息傳播過(guò)程中的作用日漸重要,扮演著不可替代的問(wèn)責(zé)角色,所以媒體也成為了政府會(huì)計(jì)信息的需求者之一,它代替廣大社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督,并向其傳遞所獲得的政府會(huì)計(jì)信息。
          四、各類(lèi)信息使用者的信息需求
          不同的使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的具體內(nèi)容不同,根據(jù)本文對(duì)政府會(huì)計(jì)信息使用者的研究,其所需信息需求如下:
         。ㄒ唬﹥(nèi)容需求
          1.政府預(yù)算執(zhí)行情況和政府工作效率及效益情況
          進(jìn)行政治決策的信息需求者往往需要政府預(yù)算的執(zhí)行情況,如人大代表大會(huì)需要知道各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況以便決定其后續(xù)的預(yù)算計(jì)劃是否合理,是否允許預(yù)算方案通過(guò)。下級(jí)政府和人大代表也需要了解政府的工作效率和效益情況等,來(lái)投票選舉下一任政府。立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)則往往既需要政府預(yù)算情況,也需要了解政府工作成果情況,來(lái)監(jiān)督政府運(yùn)營(yíng)和進(jìn)行政策的修改。
          2.政府整體財(cái)務(wù)狀況信息和政府運(yùn)行信息
          進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息需求者通常更關(guān)注政府的資產(chǎn)、負(fù)債等整體財(cái)務(wù)信息和政府資產(chǎn)管理、收入、費(fèi)用等政府運(yùn)行信息。如債券投資者特別關(guān)注負(fù)債信息,這也要求政府要全面地披露自己的真實(shí)負(fù)債情況,如隱形債務(wù)、環(huán)境負(fù)債等,以便投資者更準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),合理做出是否投資的決策;捐贈(zèng)者可能更側(cè)重于政府成本信息、資源利用情況,來(lái)判斷自己捐贈(zèng)的資源能不能得到良好的利用。
          3.政府受托責(zé)任履行情況
          包括廣大納稅人、投資者、債權(quán)人在內(nèi)的社會(huì)公眾,因其向政府提供了社會(huì)公共資源,所以他們需要了解公共資源的使用情況如:國(guó)有資產(chǎn)的種類(lèi)及存量、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及解決方法、稅收收入來(lái)源和支出范圍以及預(yù)算資金使用的績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果等目前未在預(yù)算和決算報(bào)告中披露的信息,以此來(lái)評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況。
          4.遵守法規(guī)情況
          無(wú)論何種決策需求的會(huì)計(jì)信息使用者都需要了解政府遵守法規(guī)情況,來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息的合法合理性,并且能夠了解政府的信用情況,來(lái)幫助做出政策、經(jīng)濟(jì)、管理、評(píng)價(jià)等決策。
          5.非財(cái)務(wù)信息
          一些評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)分析師為了客觀全面地評(píng)價(jià)一個(gè)政府,需要掌握更多政府的其他非財(cái)務(wù)信息,結(jié)合數(shù)據(jù)信息之外的文字信息有助于他們給出更全面的評(píng)價(jià)結(jié)果。

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