摘要：變動成本法能更好地反映企業(yè)利潤與銷量之間的關(guān)系以及能更好地幫助企業(yè)預測、決策及考核業(yè)績。然而企業(yè)在實際運用變動成本法中存在著不少問題，因此要改變固有思維模式，克服變動成本法的局限性，與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，充分考慮企業(yè)實際情況，為變動成本法的應(yīng)用制訂具體的實施方案，提高相關(guān)人員的專業(yè)能力。
　　關(guān)鍵詞：變動成本法；企業(yè)；應(yīng)用
　　變動成本法是比較常用的成本計量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動成本法進行成本計算的過程中，成本性態(tài)分析是前提條件，產(chǎn)品成本只考慮那些變動性的生產(chǎn)成本， 然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費用。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的要求，雖然在編制對外報表時要用傳統(tǒng)成本法來計算產(chǎn)品成本，但是出于內(nèi)部管理和短期決策的需要，企業(yè)往往更偏向于采用變動成本法來核算產(chǎn)品成本。
　　一、變動成本法與傳統(tǒng)會計核算方法的不同之處
　�。ㄒ唬� 產(chǎn)品成本的構(gòu)成
　　變動成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用；把混合成本性質(zhì)的制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，變動性制造費用歸入產(chǎn)品成本，而固定性制造費用則直接歸入期間費用。變動成本法之所以這么核算的依據(jù)是：固定性制造費用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的，不管在此期間內(nèi)是否利用其效益，該費用都不會減少，因此應(yīng)該與會計期間相聯(lián)系。固定性制造費用與企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營的時間長短成比例，與產(chǎn)量沒有相關(guān)性，因此不宜遞延到下一個會計期間，也不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)該歸屬于當期，列入損益，作為本期銷售收入的扣減項。
　　（二）損益的確定程序
　　采用變動成本法編制的損益表被稱作貢獻式損益表，它的編制依據(jù)是：在產(chǎn)品銷售收入的基礎(chǔ)上，減去已售出產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，算出貢獻毛益，再把固定性制造費用和管理費用、銷售費用等其他期間費用從當期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動成本與固定成本保持相對穩(wěn)定的情況下， 貢獻邊際在評價企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢。傳統(tǒng)的成本計算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費用（不包括固定性制造費用），銷售毛利是傳統(tǒng)法下提供的中間評價指標。與傳統(tǒng)成本計算法比起來，變動成本法能更真實地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
　　二、變動成本法在企業(yè)運用中存在的問題
　�。ㄒ唬�沒有改變傳統(tǒng)的思維模式，方法使用不正確
　　我國中小企業(yè)的擴張速度是驚人的，長期以來企業(yè)運用的都是傳統(tǒng)的成本核算方法，因此很難從傳統(tǒng)的思維模式中轉(zhuǎn)換到變動成本法中。由于變動成本法與傳統(tǒng)成本法存在相同之處，在實際應(yīng)用中容易混淆。例如在實際工作中，很多成本項目都是一個混合成本的狀態(tài)，很難真正區(qū)分開，不但沒能提高管理者的決策效率，反而導致決策錯誤。另外，由于大多數(shù)企業(yè)在固定成本和變動成本上比較困難，干脆直接忽視，只關(guān)注變動成本，使得數(shù)據(jù)分析不準確，沒有發(fā)揮變動成本法的作用，導致變動成本法的使用初衷被改變了。
　　（二）產(chǎn)品定價考慮不夠全面，產(chǎn)生偏差
　　變動成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分，也就是變動成本。通過邊際貢獻這個中間指標雖然能夠很直觀的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費用中，產(chǎn)品的成本降低了，從而會導致產(chǎn)品的定價過低。產(chǎn)品的價格降低會進一步使企業(yè)利潤降低，對企業(yè)的長遠發(fā)展以及長期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動成本法的最開始就把固定成本也考慮進來，不但會增加企業(yè)工作量，還會降低管理者做決策的效率。另外，變動成本法便于企業(yè)做出趨勢圖分析產(chǎn)品成本，以此來觀察未來趨勢，但是這些成本數(shù)據(jù)不夠全面，很難符合實際發(fā)展狀況，無法為企業(yè)做具體的定價決策方面提供幫助，不具有代表性。
　�。ㄈ�）變動成本法的運用難以滿足對外財務(wù)報告的要求
　　變動成本法的應(yīng)用會對所得稅、存貨的價值以及損益的計量結(jié)果產(chǎn)生影響，因為變動成本法的核算是把固定成本作為期間費用計入損益中，這么一來企業(yè)的存貨成本就會降低。采用變動成本法計量出來的存貨價值和損益變動與現(xiàn)行會計報表的要求有較大的差異。除此之外，變動成本法下的企業(yè)應(yīng)稅所得和稅后利潤也不符合現(xiàn)行所得稅的要求。因此，變動成本法下的成本計量不但在會計系統(tǒng)中不兼容，也難以滿足我國對企業(yè)的規(guī)范性要求，由于變動成本法自身的局限，企業(yè)只能運用于內(nèi)部管理中。
　�。ㄋ模┤狈�具體的實行方案，相關(guān)人員專業(yè)水準不高
　　變動成本法目前的運用普遍缺少一套具體的實施方案，企業(yè)在短期決策方面確實利用到了變動成本法的優(yōu)勢，但是不利于企業(yè)制定長期決策，并且由于變動成本法和企業(yè)某些財務(wù)數(shù)據(jù)本身存在著沖突，如果沒有一個可行的方案去調(diào)和這些矛盾，變動成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)水準也不能滿足使用變動成本法的要求，沒有在工作中遵循變動成本法的基本規(guī)律，容易忽略固定成本的影響，導致決策片面。當然這個現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的，企業(yè)沒有重視對相關(guān)人員的培訓，特別是在針對變動成本法的運用和日常事務(wù)的應(yīng)變能力上，因此變動成本法在實務(wù)中應(yīng)用顯得困難重重。
　　三、企業(yè)充分發(fā)揮變動成本法優(yōu)勢的方法及改進措施
　　（一）改變固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動成本法相結(jié)合的形式
　　為了提高經(jīng)濟實力，企業(yè)必須選取一個合理的管理模式和適當?shù)某杀竞怂惴椒�，否則難以獲得長久的穩(wěn)定發(fā)展，由于變動成本法和傳統(tǒng)成本法在概念以及準則上存在著沖突，可以將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法相結(jié)合，這樣變動成本法的優(yōu)勢能被企業(yè)充分利用，但是又不違背會計準則的相關(guān)規(guī)定。在日常經(jīng)營管理中，企業(yè)可以運用變動成本法對成本進行科學的分析與合理的預測，但是在對外公布財務(wù)報表等財務(wù)信息時將企業(yè)的成本和利潤進行調(diào)整，以便數(shù)據(jù)能運用于對外財務(wù)報表中，同時也不違背相關(guān)會計準則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區(qū)分變動成本法和傳統(tǒng)成本法，然后在明確變動成本法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上在對企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的合作進行協(xié)調(diào)。無論是管理層還是員工，在日常經(jīng)營中都要明確企業(yè)的規(guī)劃，并且會利用變動成本法核算出來的成本數(shù)據(jù)制作成圖表，例如趨勢圖等，為企業(yè)短期決策提供便利。長期決策由于受到變動成本法局限性的制約，要站在宏觀層面多參考傳統(tǒng)成本法，發(fā)揮變動成本法的有效性。

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