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        論新時代注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式創(chuàng)新

        發(fā)布時間:2018-06-25 來源: 散文精選 點擊:


          [摘 要]目前,我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是政府監(jiān)管為主,行業(yè)自律為輔,以政府監(jiān)管發(fā)揮主導(dǎo)作用。在理論上,可以保證政府的權(quán)威性,行業(yè)自律具有靈活性和適應(yīng)性。但是,在實踐中,存在監(jiān)管主體責(zé)任不明確、監(jiān)管制度不清晰等問題。文章對監(jiān)管主體責(zé)任、監(jiān)管制度做了相應(yīng)的分析,同時對我國注冊會計師行業(yè)如何創(chuàng)新監(jiān)管模式提出了具體的舉措。
          [關(guān)鍵詞]新時代;注冊會計師;監(jiān)管模式創(chuàng)新;獨立性
          [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.095
          1 注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的必要性
          我國發(fā)生的一系列會計造假案件和審計失敗案件,充分反映了會計師行業(yè)監(jiān)管不作為的諸多問題,也引發(fā)了人們對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的反思。注冊會計師行業(yè)市場供大于求,在市場競爭激烈的環(huán)境中,迫于競爭壓力而對服務(wù)對象遷就做出妥協(xié),出具欠妥的審計報告,造成審計失敗,注冊會計師在與服務(wù)對象之間的審計關(guān)系中處于從屬地位,市場需求直接造成了客戶的利益尋租行為,會計師事務(wù)所不顧及審計質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù),合謀造假獲取造假額外收益,因此,加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管具有必要性。
          2 我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系問題剖析
          2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)不明確
          政府多個部門負(fù)責(zé)對注冊會計師監(jiān)督。職能機(jī)構(gòu)重疊,職責(zé)不明;職能機(jī)構(gòu)之間缺乏溝通和協(xié)調(diào),監(jiān)督效率低下,導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)主體的混亂,阻礙會計事務(wù)所的正常運營。
          2.2 現(xiàn)有的法律體系不完善
          注冊會計師操作失誤缺乏民事賠償機(jī)制,投資者的經(jīng)濟(jì)損失得不到補(bǔ)償;法律規(guī)定不統(tǒng)一,刑法、公司法、注冊會計師法等對注冊會計師法律責(zé)任存在不同的規(guī)定,對會計師事務(wù)所與注冊會計師的法律責(zé)任處罰力度不一致。
          2.3 監(jiān)管制度模糊
          在模糊的監(jiān)管制度下,會計監(jiān)督制度分散依附于其他管理制度,沒有形成獨立、科學(xué)、完整的監(jiān)督管理制度,缺乏有效的監(jiān)督措施和方法。由于監(jiān)管制度的缺失和監(jiān)管措施的不到位,注冊會計師行業(yè)的發(fā)展緩慢。
          3 創(chuàng)新注冊會計師監(jiān)管模式舉措
          3.1 建立適合新時代的監(jiān)管模式
          轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管的主導(dǎo)作用。政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位不容置疑,然而,在當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)體制下,注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度與政府監(jiān)管密不可分,法律體系不完善,市場力量所發(fā)揮作用很有限。因此,在我國當(dāng)前的現(xiàn)實中,政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督應(yīng)從主導(dǎo)作用轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)作用。
          3.2 政府授權(quán)成立獨立的監(jiān)管職能部門
          獨立的監(jiān)管職能部門應(yīng)獨立于政府部門,注冊會計師行業(yè)的獨立性、權(quán)威性、靈活性和適應(yīng)性,不僅能解決政府監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯栴},而且能保護(hù)公眾的利益,促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的自律。具體做法可以由國務(wù)院授權(quán)設(shè)立一個獨立的管理委員會,該機(jī)構(gòu)的成立,首先要解決以下問題:在遵循會計的實踐基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實際情況,在金融證券會計服務(wù)市場上,按照一定比例提取為自身利益服務(wù)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供資金;監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性,機(jī)構(gòu)人員組成包括國務(wù)院、財政部、證監(jiān)會和審計署、注冊會計師協(xié)會代表、會計專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等公眾利益的代表;建立獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)。根據(jù)實踐經(jīng)驗,可以在獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下成立①負(fù)責(zé)制定審計標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、獨立標(biāo)準(zhǔn)及與審計報告的標(biāo)準(zhǔn)委員會;②負(fù)責(zé)對注冊會計師職業(yè)道德自律和重大違規(guī)案件調(diào)查的懲罰委員會;③在獨立控制模式下,獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊會計師形成平等相互支持的合作關(guān)系,由注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)組織培訓(xùn)專業(yè)素質(zhì)教育、維護(hù)注冊會計師權(quán)益等一系列對會計師事務(wù)所和注冊會計師資格管理措施,確保為注冊會計師職業(yè)資格的有效性提供服務(wù)。
          3.3 建設(shè)完善新時代的注冊會計師監(jiān)管模式下的法制體系
          3.3.1 注冊會計師監(jiān)管模式需要有明確獨立的監(jiān)管法律地位
          注冊會計師監(jiān)管的獨立性需要通過立法得到監(jiān)管權(quán)力保障,明確其法律地位并賦予其監(jiān)管職能。
          3.3.2 明確監(jiān)管部門的法律責(zé)任
          明確注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律監(jiān)管責(zé)任,對于界定法律責(zé)任,需要對普通過失、重大過失和故意過失等司法解釋內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化,形成具體明確的法律條文規(guī)定。
          3.3.3 要協(xié)調(diào)和統(tǒng)一法律規(guī)定
          現(xiàn)有的刑法、注冊會計師法、公司法等法律法規(guī)與有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任的法律法規(guī)表述不相一致,沒有統(tǒng)一的懲罰機(jī)制,處罰的力度也沒有形成統(tǒng)一,存在隨意增加處罰力度的現(xiàn)象;相關(guān)法律沒有建立注冊會計師民事賠償機(jī)制,對相關(guān)法律的民事賠償條款應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充,對注冊會計師違法的民事責(zé)任應(yīng)追加會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任,加大對會計師事務(wù)所和注冊會計師的懲戒力度,增加其違規(guī)成本,使違規(guī)的機(jī)會和違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法收入,使注冊會計師自覺權(quán)衡得失、利弊、輕重,起到警示作用。
          3.4 進(jìn)一步完善監(jiān)管制度
          獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)成立后,建立、進(jìn)一步完善監(jiān)管制度是十分必要的。完善的監(jiān)管制度包括:①注冊會計師的資格注冊制度。對已取得注冊會計師資格的注冊會計師出于具體業(yè)務(wù)的需要,制度上應(yīng)該明確規(guī)定檢查和年度審驗制度,由監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)會匯總分析相關(guān)信息,并將結(jié)果反饋給獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu),最后獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定監(jiān)管目標(biāo)具體事項。②實行輪換會計事務(wù)所公司業(yè)務(wù)的制度。由獨立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計事務(wù)所實行定期或不定期的全面審查,并建立審查檔案,對有不良記錄的會計師事務(wù)所實行隨機(jī)檢查;采取預(yù)防為主、科學(xué)管理的補(bǔ)救方法措施,逐步將被動監(jiān)管轉(zhuǎn)化為主動自律監(jiān)督,突出預(yù)防的效果。③發(fā)揮限制作用。我國目前對注冊會計師業(yè)務(wù)的監(jiān)管只是對注冊會計師的輪換,沒有對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)實行輪換制度,對于消除虛假會計方面,所發(fā)揮的作用很有限,今后對會計師事務(wù)所應(yīng)該采用強(qiáng)制性的公司輪轉(zhuǎn)制度,強(qiáng)制公司其特定服務(wù)對象的最長年限,期滿后必須輪換會計師事務(wù)所的制度;加強(qiáng)注冊會計師誠信管理,進(jìn)一步提高注冊會計師行業(yè)自律意識和能力,為建立注冊會計師規(guī)范職業(yè)道德提供有力的支持。④科學(xué)量化對會計師事務(wù)所的評估指標(biāo)。只有對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)量化評估指標(biāo)才能提供業(yè)務(wù)處理檢查處罰的參照依據(jù)。⑤建立科學(xué)的業(yè)務(wù)規(guī)則和實施細(xì)則,會計事務(wù)所對注冊會計師開展專業(yè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)制度,有計劃地進(jìn)行質(zhì)量審查,使注冊會計師能有效地執(zhí)行公司的審計標(biāo)準(zhǔn),為服務(wù)對象提供更加專業(yè)的服務(wù)。
          4 結(jié) 論
          創(chuàng)新注冊會計師行業(yè)獨立監(jiān)管模式,能夠充分結(jié)合政府監(jiān)管要求,進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)自律的意識和能力;獨立監(jiān)管模式具有權(quán)威性和靈活適應(yīng)性,能夠獨立地維護(hù)公眾的利益,是注冊會計師行業(yè)在新時代的發(fā)展趨勢;國家提倡“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的環(huán)境下,中小企業(yè)得到蓬勃的發(fā)展規(guī)模,中小企業(yè)在短時間內(nèi)不具備獨立的專業(yè)組織,注冊會計師行業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求,實行對注冊會計師的有效管理,政府監(jiān)管和行業(yè)自律是十分必要的。政府監(jiān)管指導(dǎo)監(jiān)督主體促進(jìn)注冊會計師自律,這種監(jiān)督管理模式符合我國當(dāng)前的國情特點,有利于促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)長期可持續(xù)的健康發(fā)展。
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