【摘 要】本文基于中英比較的視角，通過對兩國研發(fā)投入稅收激勵政策的對比，闡述了我國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不夠完善的現(xiàn)狀，并據(jù)此提出對完善我國研發(fā)稅收激勵政策的思考：適度擴大惠及范圍，優(yōu)化稅收征管；豐富間接優(yōu)惠政策，增強激勵效果；增強科技人才激勵，完善優(yōu)惠機制。
　　【關(guān)鍵詞】研發(fā)投入；創(chuàng)新激勵；稅收優(yōu)惠
　　研發(fā)環(huán)節(jié)是企業(yè)自主創(chuàng)新的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，適度的稅收優(yōu)惠政策可將研發(fā)活動的外部收益內(nèi)部化，有利于促進高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)進步及科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在經(jīng)濟全球化的大背景下，為了貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、提高我國經(jīng)濟競爭力，加強我國對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入扶持力度是十分必要的。
　　一、中英創(chuàng)新激勵稅收優(yōu)惠政策比較
　　國際經(jīng)驗表明，科技創(chuàng)新是一國崛起的重要基石。我國已經(jīng)經(jīng)歷了從引進模仿到自主創(chuàng)新的發(fā)展動力轉(zhuǎn)變。2016年5月，由中共中央、國務(wù)院發(fā)布《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，綱要要求“堅持科技體制改革和經(jīng)濟社會領(lǐng)域改革同步發(fā)力”。在經(jīng)濟社會領(lǐng)域，稅收優(yōu)惠政策的激勵效應(yīng)可以發(fā)揮有力作用。英國作為老牌發(fā)達國家，其對創(chuàng)新的稅收激勵政策有值得我國借鑒的長處。首先，在稅收優(yōu)惠的內(nèi)容方面，我國主要對特定行業(yè)企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠，并針對研發(fā)費用、研發(fā)設(shè)備給予稅前扣除優(yōu)惠。而相比之下，英國還增加了對研發(fā)支出損失的稅收優(yōu)惠政策，同時其“對雇員持股按資本利得征稅或免征”的稅收優(yōu)惠政策使得整個激勵機制更為系統(tǒng)和完善。其次，從稅收優(yōu)惠的方式來看，英國對中小企業(yè)由于研發(fā)支出帶來的損失，允許申請交付損失的14.5%的稅收抵免，這種直接對稅額的優(yōu)惠政策不會受到稅率的限制，優(yōu)惠更為直觀。而我國對研發(fā)創(chuàng)新的稅收抵免政策存在明顯缺失，主要以稅前扣除發(fā)揮激勵作用，其優(yōu)惠效果十分受限。最后，我國的稅收優(yōu)惠力度明顯小于英國。英國對中小企業(yè)研發(fā)費用130%加計扣除，而我國的加計扣除比例為50%或75%；我國對研發(fā)設(shè)備扣除限額也低于英國。英國對中小企業(yè)研發(fā)支出的優(yōu)惠力度幾乎相當(dāng)于我國的2倍。在對人才的激勵政策方面，我國僅對股權(quán)獎勵可實行分期繳納的優(yōu)惠政策，這種時間成本上的優(yōu)惠不能使個人感受到真正實惠，對人才資源的保留和吸引都不能發(fā)揮有力作用。
　　總體來看，我國作為后來居上的發(fā)展中國家，雖然具有一定的后發(fā)優(yōu)勢，但還需進一步加強科技與經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)，才能抓好新一輪科技革命的機遇。
　　二、我國創(chuàng)新激勵稅收優(yōu)惠政策的不足
　　（一）稅收優(yōu)惠政策惠及范圍略顯狹窄
　　我國對創(chuàng)新激勵的稅收優(yōu)惠政策主要針對在部分享受特殊發(fā)展待遇的地區(qū)和行業(yè)中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)大中型企業(yè)，而對于中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策不夠突出。雖然財稅[2017]34號文件提高了“科技型中小企業(yè)”加計扣除的比例，但“科技型中小企業(yè)”的概念并不完全等同于“中小高新技術(shù)企業(yè)”，其認(rèn)定要符合《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政[2017]115號），“在我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)，職工總數(shù)不超過500人，年銷售收入不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元；其他條件（綜合評分不低于60分等）”。這在無形中篩選掉很多企業(yè)。對比英國對可申請稅收優(yōu)惠中小企業(yè)的認(rèn)定，“職工總數(shù)不超過500人，營業(yè)額低于1億歐元，資產(chǎn)總額低于8600萬歐元�！蔽覈�的認(rèn)定條件相對嚴(yán)苛。
　　由于中小高新技術(shù)型企業(yè)市場地位相對較弱，如果沒有更加優(yōu)惠的激勵條件和必須達到的科研投資的要求，中小企業(yè)不會貿(mào)然對研發(fā)活動投入過多資源，反而會主導(dǎo)模仿和跟進的行為，導(dǎo)致影響整個市場的創(chuàng)新積極性。
　　（二）稅收優(yōu)惠激勵效果稍顯薄弱
　　目前，我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收激勵政策主要體現(xiàn)在稅率式優(yōu)惠，稅率式優(yōu)惠是一種直接優(yōu)惠方式，這種事后的利益讓渡主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的稅收減免，作用環(huán)節(jié)并非進行技術(shù)進步和科研開發(fā)的過程。而稅收間接優(yōu)惠方式可以作用于稅前，是一種稅基式優(yōu)惠，這種稅前優(yōu)惠可以充分提高企業(yè)從事自主研發(fā)的熱情。針對研發(fā)投入環(huán)節(jié)方面，我國目前主要以加計扣除和加速折舊發(fā)揮作用。這兩種稅收激勵方式涉及的范圍嚴(yán)格受控，有諸多限制條件。雖然近些年來這種限制已經(jīng)逐步放寬，但是與發(fā)達國家相比仍存在一些問題。例如，很多由于研發(fā)實際產(chǎn)生的費用不屬于可扣除的規(guī)定范圍內(nèi)，因而無法扣除等。此外，我國稅收優(yōu)惠政策中稅收抵免、人才激勵的缺失，也是影響其對創(chuàng)新活動和研發(fā)人員激勵效果的重要因素。
　　三、完善我國研發(fā)投入稅收激勵政策的思考
　　（一）適度擴大惠及范圍，優(yōu)化稅收征管
　　我國企業(yè)的主體是中小企業(yè)，適度擴大惠及范圍可以使更多富有活力的中小高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)推動產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展�？梢葬槍χ行「咝录夹g(shù)企業(yè)適當(dāng)放寬“科技型中小企業(yè)”的認(rèn)定條件，以此刺激更多企業(yè)參與自主創(chuàng)新活動。例如，《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政[2017]115號）第八條“直接確認(rèn)科技型中小企業(yè)身份”的條件可在未來年度適度放寬。這樣不僅有利于形成中小高新技術(shù)企業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè)，同時也將反向影響落后企業(yè)，若不能加大研發(fā)，則面臨技術(shù)落后而被淘汰的風(fēng)險。
　　當(dāng)然，稅收優(yōu)惠政策的實施會增加稅收成本，同時可能引起企業(yè)采取各種手段進行避稅，造成稅收收入的流失。因此，如何適度放寬范圍還需進一步研究和調(diào)整。在適度擴大優(yōu)惠范圍的同時，優(yōu)化稅收征管體系也十分重要，以此降低稅收優(yōu)惠政策帶來的風(fēng)險。
　　（二）豐富間接優(yōu)惠政策，增強激勵效果
　　由于地方、家族企業(yè)是中小型企業(yè)的主體力量，該類型企業(yè)很大程度上不會對研發(fā)活動進行大量的人力、物力投入。研發(fā)儀器、設(shè)備對于中小企業(yè)來說是一項大額支出，我國可以針對中小型企業(yè)的研發(fā)設(shè)備投入，給予相比大中型企業(yè)來說更優(yōu)惠的加速折舊條件。此舉可減輕中小企業(yè)購置研發(fā)設(shè)備的負(fù)擔(dān)，提高設(shè)備占用資金的回流速度。我國沒有稅收抵免的優(yōu)惠政策，因此還可以對中小型企業(yè)所開展并取得重大成就的研發(fā)活動所產(chǎn)生的某些合理費用給予一定比例的稅收返還。這種略帶補貼性質(zhì)的稅收優(yōu)惠措施更有針對性，更能刺激企業(yè)在購置科研機器和設(shè)備方面投入，提高了企業(yè)技術(shù)研發(fā)的硬件水平。

相關(guān)熱詞搜索：中英 視角 稅收 激勵 探討