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        基于新收入準(zhǔn)則下賒銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理探討

        發(fā)布時(shí)間:2018-07-10 來(lái)源: 散文精選 點(diǎn)擊:


          摘要:財(cái)政部修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準(zhǔn)則)從2018年1月1日開(kāi)始逐步實(shí)施。本文結(jié)合實(shí)務(wù)中對(duì)賒銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理存在的誤區(qū),探討在新收入準(zhǔn)則下賒銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。
          關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則;賒銷(xiāo)商品;會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理
          由于舊收入準(zhǔn)則存在難以解決一些新經(jīng)營(yíng)模式下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況,為了適應(yīng)新經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生的新問(wèn)題,財(cái)政部于2017年7月發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則,并開(kāi)始逐步實(shí)施,在全面實(shí)施前財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)和理解新準(zhǔn)則的變化,便于全面實(shí)施時(shí)能正確運(yùn)用,本文結(jié)合實(shí)務(wù)中對(duì)賒銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理存在的誤區(qū),探討新收入準(zhǔn)則下賒銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。
          一、實(shí)務(wù)中對(duì)賒銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理存在誤區(qū)
         。ㄒ唬](méi)有正確理解賒銷(xiāo)與分期收款的關(guān)系
          賒銷(xiāo)是銷(xiāo)售方先將貨物交付給購(gòu)買(mǎi)方,并在合同中約定未來(lái)的某一時(shí)間收取貨款的一種銷(xiāo)售方式(舊準(zhǔn)則稱(chēng)遞延收款方式),如果約定的收款次數(shù)只有一次,稱(chēng)之為賒銷(xiāo),如果約定收取款項(xiàng)的次數(shù)是多次,則稱(chēng)之為分期收款銷(xiāo)售,所以賒銷(xiāo)與分期收款銷(xiāo)售方式只是約定未來(lái)收取款項(xiàng)的次數(shù)不同,但業(yè)務(wù)性質(zhì)是一樣的,可以認(rèn)為賒銷(xiāo)是最簡(jiǎn)單的分期收款銷(xiāo)售方式,且制度上無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法,對(duì)賒銷(xiāo)與分期收款銷(xiāo)售的處理方法是相似或相同的。如在增值稅制度中,賒銷(xiāo)及分期收款銷(xiāo)售的納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間規(guī)定為合同約定的收款日期。但實(shí)務(wù)中有人因?yàn)闆](méi)有正確理解賒銷(xiāo)與分期收款的關(guān)系,對(duì)賒銷(xiāo)與分期收款的會(huì)計(jì)及賬務(wù)處理采用不同的方法,只要是款未收的業(yè)務(wù)就按委托收款或托收承付的方法進(jìn)行處理。
          案例:2017年11月12日,H企業(yè)采用賒銷(xiāo)方法向M企業(yè)銷(xiāo)售甲商品200件,單價(jià)為600元,合同約定H企業(yè)當(dāng)天把貨物交給M企業(yè),款項(xiàng)在2018年2月12日支付,甲商品的單位成本為400元,H為一般納稅人,稅率為17%。對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理,實(shí)務(wù)中存在以下處理方法:
          1. 2017年11月12日確認(rèn)收入,并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,填寫(xiě)2017年的所得稅申報(bào)表時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)整(即于2017年11月12日計(jì)交所得稅),具體分錄如下:
          借:應(yīng)收賬款 140400
          貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000
          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20400
          2. 2017年11月12日結(jié)轉(zhuǎn)成本:
          借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
          貸:庫(kù)存商品 80000
          3. 2018年2月12日收取貨款并轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款
          借:銀行存款 140400
          貸:應(yīng)收賬款 140400
          這樣的處理明顯沒(méi)考慮賒銷(xiāo)時(shí)稅會(huì)的差異,沒(méi)有將賒銷(xiāo)與分期收款聯(lián)系,沒(méi)能將賒銷(xiāo)與委托收款或托收承付區(qū)別。對(duì)上述處理,根據(jù)收入準(zhǔn)則,2017年11月12日,該賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中收入確認(rèn)的條件已經(jīng)具備,所以,會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入是恰當(dāng)?shù),但增值稅制度?guī)定,賒銷(xiāo)及分期收款的納稅義務(wù)產(chǎn)生于合同約定的收款日,所得稅對(duì)賒銷(xiāo)收入的確認(rèn)時(shí)間沒(méi)有明確規(guī)定,但對(duì)分期收款銷(xiāo)售規(guī)定為合同約定的收款日,根據(jù)上述分析,賒銷(xiāo)與分期收款銷(xiāo)售性質(zhì)相同,處理方法應(yīng)該相同,即賒銷(xiāo)在會(huì)計(jì)與稅法上的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是有差異的,但上述處理方法中增值稅的處理只有在無(wú)書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款時(shí)間或銷(xiāo)售企業(yè)愿意在交付商品時(shí)即開(kāi)出發(fā)票等情況下才恰當(dāng),否則不應(yīng)計(jì)交增值稅。對(duì)所得稅即使開(kāi)出發(fā)票也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。出現(xiàn)這種處理除了是對(duì)制度的誤解外,還有可能是實(shí)務(wù)中想盡可能避免稅會(huì)差異等,但在進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理時(shí),我們除了要遵守法律法規(guī)規(guī)定外,還應(yīng)維護(hù)企業(yè)利益。在上例中,按稅法規(guī)定,無(wú)論是增值稅還是所得稅都可以遞延至2018年2月份,可讓企業(yè)獲得稅款的時(shí)間價(jià)值。
         。ǘ┱J(rèn)為賒銷(xiāo)與分期收款銷(xiāo)售僅僅是一種促銷(xiāo)手段
          企業(yè)采用賒銷(xiāo)的原因,大多數(shù)人可能認(rèn)為是銷(xiāo)售企業(yè)的一種促銷(xiāo)手段,但實(shí)質(zhì)上賒銷(xiāo)除了是一種促銷(xiāo)手段,還有一個(gè)不被關(guān)注的原因是作為購(gòu)買(mǎi)方的一種融資手段(也就是銷(xiāo)售方的一種隱性理財(cái)方法),因此新收入準(zhǔn)則對(duì)存在著重大融資成分的合同,規(guī)定其會(huì)計(jì)處理的方法是:企業(yè)應(yīng)按假定購(gòu)買(mǎi)方在獲取商品的控制權(quán)時(shí)就用現(xiàn)金付款的應(yīng)付款數(shù)額確定交易價(jià)格,交易價(jià)格與合同價(jià)(即結(jié)算價(jià))之間的差額,在合同期內(nèi)使用實(shí)際利率攤銷(xiāo)。
          二、新收入準(zhǔn)則下對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法
          根據(jù)上述分析,賒銷(xiāo)與分期收款銷(xiāo)售既然性質(zhì)相同,會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)該相同。所以在新收入準(zhǔn)則下,建議按分期收款的處理方法對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先要根據(jù)合同區(qū)分是否具有融資性質(zhì),判斷是否具有重大融資要根據(jù)兩方面,一是將合同對(duì)價(jià)與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格對(duì)比,如果合同價(jià)格明顯高于現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格的,存在重大融資成分,二是預(yù)計(jì)客戶(hù)取得貨物控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔是否超過(guò)一年,如果超過(guò)的,則要考慮合同的重大融資成分。
         。ㄒ唬](méi)有重大融資成分或有重大融資成分但收入實(shí)現(xiàn)與取得價(jià)款間隔不超過(guò)一年的,只需要考慮稅會(huì)差異,不需要考慮融資成分
          案例:接上例,H與M簽訂的合同內(nèi)容沒(méi)變,但根據(jù)H銷(xiāo)售資料已知H的甲商品的交易價(jià)格(即現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格)為100000元,但因?yàn)槭杖雽?shí)現(xiàn)與取得價(jià)款間隔不超過(guò)一年,可以不考慮合同中的重大融資成分,只需要考慮稅會(huì)差異。按照分期收款方法對(duì)H企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下:
          1.2017年11月12日會(huì)計(jì)按120000元確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,增值稅上不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,但將未來(lái)應(yīng)交增值稅記入待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:
          借:應(yīng)收賬款 120000
          應(yīng)收賬款—增值稅稅款20400
          貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000
          應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
          20400
          借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
          貸:庫(kù)存商品 80000

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