摘要：文章基于實務視角，結(jié)合內(nèi)部控制建設工作實際，歸納闡述了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制建設過程中存在的部分具體問題，并提出了相應的管理建議和改進措施，以期提升事業(yè)單位內(nèi)控管理水平，促進事業(yè)目標的更好實現(xiàn)。
　　關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設；問題；對策
　　事業(yè)單位是我國經(jīng)濟社會發(fā)展中提供公益服務的主要載體，經(jīng)費通常來源于公共財政，因此加強內(nèi)部控制建設顯得尤為必要。良好的內(nèi)部控制建設，有利于合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)和資產(chǎn)安全完整，有利于防范舞弊和預防腐敗，有利于提升單位管理水平和公共服務的效率效果。目前事業(yè)單位在實際內(nèi)部控制建設過程中還存在一些問題，可能導致該項工作開展流于形式或達不到預期效果。
　　一、內(nèi)部控制建設過程中存在的部分具體問題
　　（一）單位管理底子薄且重視程度不夠
　　自財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，內(nèi)部控制作為堵塞漏洞、優(yōu)化流程等的有效管理途徑，越來越得到各界廣泛的認可與關注。但由于事業(yè)單位經(jīng)費主要依靠上級撥款且不以盈利為目的，導致了其普遍缺乏“向管理要效能”的動力，“重業(yè)務輕管理”的思想仍占據(jù)主流，缺乏內(nèi)控管理基本理念，因此相對企業(yè)而言管理基礎薄弱�？梢哉f，在事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作，底子薄、難度高。事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作不夠重視具體表現(xiàn)在：①對上級文件不認真學習，也不清楚內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和要求，錯誤地認為這只是一項財務工作，簡單批示財務閱辦就草草了事；②缺乏危機意識和風險意識，錯誤地認為這項工作意義不大，且束縛了自己；③上級安排的各類內(nèi)部控制事務，大部分單位均只停留在財務層面，且形式大于實質(zhì)，并沒有真正落到實處。
　　（二）不相容職責分離不到位
　　制衡性原則是內(nèi)部控制建設的主要原則，而對不相容職責進行分離是實現(xiàn)這一原則的有效方法。部分事業(yè)單位由于“重業(yè)務輕管理”思想以及人員編制、職數(shù)所限等原因，通常在部門設置上對管理類職責過于集中，分離度不夠，以及對財務人員編制配備能少則少。這對內(nèi)部控制建設而言，可謂“先天不足”。比如：部分單位在部門設置時，將包含財務、內(nèi)部審計在內(nèi)的所有管理職能均集中在一個部門，造成諸多部門不相容職責未能實現(xiàn)分離，如資產(chǎn)采購與財務審核、資產(chǎn)實物管理與價值管理、財務與內(nèi)部審計等；部分單位財務人員編制緊缺，導致出現(xiàn)出納兼管憑證制單和會計檔案管理的現(xiàn)象。另外，部分單位采購經(jīng)辦和驗收職責不分離，這點在科研項目服務采購中較為普遍等。這些情況都容易導致內(nèi)控無效及舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。
　�。ㄈ�）制度建設基礎薄弱
　　制度建設是實現(xiàn)規(guī)范化管理的必要條件，也是內(nèi)部控制建設的主要內(nèi)容之一。事業(yè)單位在制度建設方面普遍存在不足，主要體現(xiàn)在：①未明確制度歸口管理部門，缺少對制度的統(tǒng)一規(guī)劃及管理，制度零散不成體系，甚至令出多門，交叉矛盾；②缺乏制度標準性規(guī)范文件，未明確制度等級、格式、發(fā)布流程、試行期限、廢止流程等；③缺乏制度審核程序，或僅以向職工征求意見來代替審核；④制度中普遍缺乏流程圖，顯性化程度不夠，不利于實務工作的開展；⑤內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時未及時修訂相關制度等。這些狀況的出現(xiàn)均可能導致制度建設混亂，不利于制度的執(zhí)行與管理。
　　（四）授權(quán)審批不科學
　　科學的授權(quán)審批體系有利于保證各層次管理人員權(quán)責對等。部分事業(yè)單位在授權(quán)審批環(huán)節(jié)未能做到恰當授權(quán)，不重視業(yè)務管理部門或崗位的審核，甚至仍存在事無巨細均由“一支筆”審批的現(xiàn)象，審核審批流于形式，無法實現(xiàn)“事事有人管、人人有專職”的管理目標。
　�。ㄎ澹┴攧諏�經(jīng)濟活動事前管控力度不夠
　　加強財務審核是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。事業(yè)單位在財務審核環(huán)節(jié)普遍存在的問題是：僅著重經(jīng)濟事項的事后審核，忽視了事前的預算控制和合同審簽。這降低了財務部門在經(jīng)濟業(yè)務開展過程中應有的作用，增加了不合規(guī)業(yè)務事項產(chǎn)生的風險，可能使財務工作陷入被動局面，不利于內(nèi)控目標的實現(xiàn)。
　　（六）經(jīng)濟業(yè)務歸口管理不到位
　　歸口管理是讓最熟悉業(yè)務的部門或崗位直接參與經(jīng)濟活動管理的有效手段，也符合內(nèi)部控制全面性原則的要求。術業(yè)有專攻，財務人員不是萬能的，在某些特定領域需要借助專業(yè)部門或人員的管理意見，比如科研經(jīng)費管理、政府采購管理、建設項目經(jīng)費管理等。但目前在事業(yè)單位中還是普遍存在一種認識誤區(qū)：認為內(nèi)部控制的對象是經(jīng)濟活動，而與錢相關的事項管控應該由財務部門全權(quán)負責，與非財務人員無關。這種錯誤的思想阻礙了歸口管理這項工作的落實，也不利于內(nèi)控建設工作的開展。
　　二、加強內(nèi)部控制建設的管理建議
　�。ㄒ唬┱�確認識內(nèi)部控制建設工作的重要意義
　　內(nèi)部控制建設是一個單位的重要管理活動，也是單位治理的基石。黨的“十八大”以來，中央陸續(xù)發(fā)布多項頂層制度，如八項規(guī)定、十八屆三中、四中全會對建立和實施內(nèi)部控制的明確要求、黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例等，“陽光財政”等新理念也逐漸為民眾所認同。面對全面推進依法治國的外部環(huán)境，加強內(nèi)部控制建設，防止權(quán)力濫用是貫徹落實國家頂層制度、新型理念的有力抓手和長效機制。事業(yè)單位雖不以盈利為目的，但作為財政資金的使用者，公共服務的提供者，公共權(quán)力的行使者，存在著資金使用效益低下、公共服務效率低下、權(quán)力尋租以及腐敗的風險。事業(yè)單位應及時轉(zhuǎn)變觀念，與時俱進，增強風險意識、危機意識和責任意識，重視內(nèi)部控制建設這項工作；加強內(nèi)控業(yè)務培訓，全面了解內(nèi)部控制建設要求；由“重業(yè)務輕管理”向“業(yè)務與管理并重”理念轉(zhuǎn)變，全面提升內(nèi)部管理水平，向管理要效能；積極貫徹落實內(nèi)部控制體系建設的要求，促進內(nèi)控規(guī)范全面有效實施。
　�。ǘ�）完善不相容職責分離機制
　　事業(yè)單位應當根據(jù)內(nèi)部控制的“制衡性原則”，在部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面建立起相互制約、相互監(jiān)督的機制。對于財務職能，應按照《會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，同時保障財會部門的人員編制，以便能實施必要的不相容崗位分離；對于經(jīng)濟活動的管理，如囿于單位“三定”所限，可通過建立特定業(yè)務管理組織的方式進行，如：對于預算業(yè)務控制可通過建立預算管理委員會及預算管理辦公室的方式進行；對于采購業(yè)務控制可成立跨部門的采購管理工作組等，以實現(xiàn)不相容職責分離要求。

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