【摘要】本文首先闡述了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，分析了現(xiàn)階段推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)的必要性和客觀條件。提出管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性。然后根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)特殊性劃分了保險(xiǎn)公司的成本性態(tài)，最后著重分析并列舉了盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在保險(xiǎn)公司的具體運(yùn)用。
　　【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 保險(xiǎn) 成本性態(tài) 盈虧平衡 應(yīng)用
　　近20多年來，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到迅速發(fā)展，研究的領(lǐng)域涉及很多，但是在我國(guó)關(guān)于保險(xiǎn)公司管理會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用研究相對(duì)較少。與此同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)處于快速發(fā)展階段。2016年，全國(guó)保費(fèi)收入3.1萬億元，是1996年（538億元）的57倍。如今的保險(xiǎn)業(yè)已進(jìn)入新時(shí)代，面臨了很多突出問題，而管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用現(xiàn)狀與保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展不匹配，非常需要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用。
　　管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理，應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)的職能決定了其不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無可取代的作用。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司應(yīng)該考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性。應(yīng)該看到，保險(xiǎn)公司是金融領(lǐng)域中的一個(gè)十分特殊的行業(yè)，在會(huì)計(jì)處理上與一般企業(yè)存在很大的差異。
　　本文通過根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性對(duì)保險(xiǎn)公司的成本性態(tài)進(jìn)行劃分，分析了本量利、盈虧平衡、邊際貢獻(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在保險(xiǎn)公司的具體運(yùn)用。
　　一、管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用概述
　�。ㄒ唬┕芾頃�(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
　　管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)著眼于整體，從企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)實(shí)現(xiàn)占領(lǐng)目標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，因此它能更全面更準(zhǔn)確的反映管理的績(jī)效。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別如下：
　　1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。通俗理解是對(duì)外會(huì)計(jì)。服務(wù)對(duì)象側(cè)重于外部使用者。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序固定，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面均有嚴(yán)格要求，需符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告需對(duì)外披露，其格式、內(nèi)容、口徑、報(bào)送時(shí)間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。不能規(guī)劃未來，且時(shí)間剛性，不靈活。
　　2.管理會(huì)計(jì)。通俗理解是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。服務(wù)對(duì)象為內(nèi)部使用者，通常為內(nèi)部管理者、決策者。管理會(huì)計(jì)無固定的工作程序，可根據(jù)企業(yè)管理的內(nèi)部需要，對(duì)信息進(jìn)行加工處理。管理會(huì)計(jì)披露的是企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告會(huì)計(jì)，無統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)、可靈活采取各種方法，披露時(shí)間靈活。管理會(huì)計(jì)既可反映過去、控制現(xiàn)在，也可規(guī)劃未來。
　�。ǘ�）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的必要性
　　在保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也伴隨著許多問題。市場(chǎng)主體不斷增加，各家主體競(jìng)爭(zhēng)激烈，商車“費(fèi)改”降低了保費(fèi)充足度，利潤(rùn)空間越來越窄。另一方面，市場(chǎng)費(fèi)用又居高不下，有的公司在資源投入上缺乏有效性評(píng)估，造成鋪張浪費(fèi)。有的公司分支機(jī)構(gòu)盲目鋪設(shè)，形成巨大的固定成本包袱。有的分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)重虧損，面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，誰能在競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，取決于誰能在經(jīng)營(yíng)管理上提質(zhì)增效，提高經(jīng)營(yíng)效率。目前單純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不能滿足新形勢(shì)保險(xiǎn)公司發(fā)展的需要。管理會(huì)計(jì)就顯得尤其重要。企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的是提高企業(yè)效益、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)是新時(shí)代保險(xiǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要。
　�。ㄈ�）大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)的客觀條件日趨成熟
　　管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最大瓶頸是人才問題和信息處理問題。目前這兩個(gè)問題正在改善。隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，越來越多的保險(xiǎn)公司成立財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)行財(cái)務(wù)核算大集中，原來大量財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，如會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金支付等無需人工進(jìn)行處理。大量基礎(chǔ)性、重復(fù)性財(cái)務(wù)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、流水化作業(yè)，財(cái)務(wù)信息化也空前提高，為管理會(huì)計(jì)打造了良好的信息獲取、處理平臺(tái)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員核算的職能減少了，這必然產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)人員從日常基礎(chǔ)工作中解脫出來，轉(zhuǎn)而參與到更高級(jí)的管理、規(guī)劃、分析、決策支持上來，促使大量財(cái)務(wù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型。客觀上給管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了人力基礎(chǔ)。
　　二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于保險(xiǎn)公司應(yīng)考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性
　　保險(xiǎn)業(yè)是極其特殊的行業(yè)，有人說保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是異端會(huì)計(jì)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)處理上與其他行業(yè)有著顯著的不同，其特殊性表現(xiàn)如下：
　　（一）保險(xiǎn)公司的收入與一般的企業(yè)的收入確認(rèn)不同
　　一般企業(yè)的同一項(xiàng)銷售的收入與成本一般在同一時(shí)間確認(rèn)。成本要能可靠的計(jì)量，否則，收入也無法確定。保險(xiǎn)合同的收入雖能可靠計(jì)量，但是不能一次性確認(rèn)全部合同收入，需逐步確認(rèn)。保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，所能確認(rèn)的收入是將原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入再保后的自留保費(fèi)扣除在保險(xiǎn)期間內(nèi)計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金后的余額，即已賺保費(fèi)。直到保險(xiǎn)責(zé)任到期才能完全確認(rèn)收入。保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入是已賺保費(fèi)，而非原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入。
　�。ǘ�）保險(xiǎn)公司在成本確認(rèn)上與一般企業(yè)的不同
　　保險(xiǎn)公司部分成本不能可靠計(jì)量。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，賠付成本是不確定的，實(shí)際上只有等保險(xiǎn)的責(zé)任期滿后，該項(xiàng)保險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用及賠付才能被可靠地計(jì)量出來。而一般性的企業(yè)，產(chǎn)品的收入的實(shí)現(xiàn)往往伴隨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)責(zé)任已經(jīng)完成，但對(duì)保險(xiǎn)公司而言收到保費(fèi)僅僅意味著責(zé)任的開始。
　　三、保險(xiǎn)公司成本性態(tài)的劃分及相關(guān)計(jì)算公式
　�。ㄒ唬┏杀拘詰B(tài)的劃分
　　正是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，保險(xiǎn)公司成本性態(tài)的劃分以及管理會(huì)計(jì)的一般工具方法的計(jì)算需要考慮行業(yè)的特殊性，進(jìn)行必要的調(diào)整。
　　要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的成本管理，首先得對(duì)保險(xiǎn)的成本性態(tài)進(jìn)行分析。根據(jù)成本性態(tài)財(cái)險(xiǎn)公司的成本分為有固定成本、變動(dòng)成本。
　　1.固定成本。也稱固定費(fèi)用。是指成本中不隨保費(fèi)收入波動(dòng)而明顯波動(dòng)的支出，即不產(chǎn)生保費(fèi)也必然發(fā)生的費(fèi)用。固定費(fèi)用一般有：管理人力成本、財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)、開辦費(fèi)、日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。其中：日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用包括車輛費(fèi)用、辦公費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、差旅費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)包括裝修費(fèi)攤銷、房租、折舊等。

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