摘  要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，勢(shì)必對(duì)銀行帶來有利的和不利的因素，銀行業(yè)的稅負(fù)高低直接對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行和發(fā)展是否穩(wěn)定發(fā)揮著作用，稅率政策的變化會(huì)對(duì)銀行的收入以及銀行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。本文通過對(duì)我國(guó)五大商業(yè)銀行之一的農(nóng)業(yè)銀行進(jìn)行研究，分析了“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖南省分行稅負(fù)狀況、業(yè)務(wù)處理等方面的影響及存在的問題，提出了基于“營(yíng)改增”環(huán)境下的銀行業(yè)納稅籌劃的建議，切實(shí)減少銀行稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;農(nóng)業(yè)銀行;稅負(fù)影響;稅制改革

中圖分類號(hào)：F812.7      文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A        文章編號(hào)：1003-1332（2019）01-0094-06
　　在2016年3月5日召開的全國(guó)人大代表大會(huì)上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)指出從5月1日起將全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，范圍擴(kuò)大到金融服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)，3月23日，在國(guó)家稅務(wù)總局公布的細(xì)則中規(guī)定了金融服務(wù)業(yè)適用稅率為6%。中央政府這一舉措是為了實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋，稅收抵扣鏈條得以聯(lián)通，降低企業(yè)稅收壓力^[1]62-63。但由于銀行業(yè)的特殊性，會(huì)出現(xiàn)可抵扣項(xiàng)目不多的情況，此外稅種的改變以及不能抵扣的貸款利息引起的會(huì)計(jì)核算等，都有可能造成稅務(wù)成本的增加，這次稅制改革會(huì)對(duì)銀行業(yè)造成怎樣的沖擊，又是否是國(guó)家對(duì)金融業(yè)的整頓，這些都是此次改革備受專家學(xué)者關(guān)注的問題²。
　　中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是中央管理的大型國(guó)有商業(yè)銀行，也是中國(guó)四大銀行之一。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是中國(guó)金融體系的重要組成部分，也是世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)之一。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖南省分行成立于2001年08月22日，辦公室位于湖南省長(zhǎng)沙市，長(zhǎng)沙芙蓉中路一段540號(hào)。下轄13個(gè)二級(jí)分行，1個(gè)省分行營(yíng)業(yè)部，1個(gè)培訓(xùn)學(xué)校，151個(gè)一級(jí)支行，其中縣域支行89個(gè)，占一級(jí)支行的59%，縣域及以下機(jī)構(gòu)537個(gè)，占全部機(jī)構(gòu)的61%。884個(gè)對(duì)外營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，現(xiàn)有在職員工16224人，設(shè)有自助銀行403個(gè)，布有ATM機(jī)1245臺(tái)，轉(zhuǎn)賬電話9萬(wàn)臺(tái)。
　　一、實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)業(yè)銀行湖南省分行稅負(fù)影響分析
　　（一）銷項(xiàng)稅額計(jì)算
　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定得知，銀行業(yè)的征稅主要范圍包括有：直接收費(fèi)金融服務(wù)的收入、金融商品轉(zhuǎn)讓的凈收入以及貸款服務(wù)利息的收入等幾個(gè)方面。在計(jì)稅收入的主要來源方面，主要包含了投資收益、手續(xù)費(fèi)和傭金、利息以及其他業(yè)務(wù)方面的收入。通過對(duì)農(nóng)業(yè)銀行2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理得知，在2017年間，該銀行的貸款服務(wù)利息總收入為25342104千元，直接收費(fèi)的金融服務(wù)總收入為1943993千元，金融商品的轉(zhuǎn)讓總收入為358524千元。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖南省分行在2017年的每項(xiàng)收入進(jìn)行價(jià)稅的分離計(jì)算得知：
　　貸款服務(wù)的利息不含稅收入=25342104/（1+6%）=23907645千元;
　　直接收費(fèi)金融服務(wù)不含稅收入=1943993/（1+6%）=1833955千元;
　　金融商品轉(zhuǎn)讓不含稅收入=358524/（1+6%）=338230千元;
　　增值稅銷項(xiàng)稅額=（23907645+1833955+338230）*6%=1564790千元;
　　通過同樣的方法中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖南省分行2015和2016年的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，得知在營(yíng)改增以后，該銀行在2015至2017年間的增值稅銷項(xiàng)稅額如下表所示：
　�。ǘ�）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算
　　同樣，通過中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖南省分行2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)整理分析得知，在該年度中，銀行的債券利息支出不含稅金額是2011544千元，手續(xù)費(fèi)及傭金支出不含稅金額是98425千元，其他一般及行政支出不含稅金額是1368542千元，經(jīng)營(yíng)性租賃支出不含稅金額是235248千元，新增不動(dòng)產(chǎn)不含稅金額是294587千元，新購(gòu)其他固定資產(chǎn)不含稅金額是58741千元，此外，該年度的總計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是18852千元。由此，可以計(jì)算出該銀行2017年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　2017年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（2011544+98425+1368542）*6%+235248*5%+58741*17%+18852=249311千元
　　采取同樣的計(jì)算方法，分別對(duì)2015和2016年度該銀行進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，具體計(jì)算結(jié)果如下表所示：
　�。ㄈ�）應(yīng)納增值稅計(jì)算
　　在“營(yíng)改增”以后，該農(nóng)業(yè)銀行作為一般的納稅單位，增值稅的繳納方式為一般計(jì)稅的方式，其計(jì)算公式為：增值稅稅額=銷項(xiàng)稅稅額-進(jìn)項(xiàng)稅稅額。根據(jù)該公式，可以計(jì)算出該農(nóng)業(yè)銀行在2015-2017年三年所繳納的增值稅稅額分別如下所示：
　　2015年該農(nóng)業(yè)銀行所需繳納的增值稅稅額為：
　　增值稅稅額=1116770-129401=987369千元;
　　2016年該農(nóng)業(yè)銀行所需繳納的增值稅稅額為：
　　增值稅稅額=1116770-129401=1097572千元;
　　2017年該農(nóng)業(yè)銀行所需繳納的增值稅稅額為：
　　增值稅稅額=1116770-129401=1301926千元;
　　（四）結(jié)果分析
　　由于數(shù)據(jù)取自上市商業(yè)銀行，其報(bào)表只有年報(bào)、半年報(bào)和季報(bào)三種，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)不易確定，故計(jì)算的數(shù)據(jù)結(jié)果或與實(shí)際存在差異，具體分析如下：
　　1.該銀行在“營(yíng)改增”以后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升
　　通過相關(guān)的計(jì)算得知，該銀行在2015年的營(yíng)業(yè)稅為911207千元;在2016年的營(yíng)業(yè)稅為1014723千元;在2017年的營(yíng)業(yè)稅為1277770千元;在2015-2017年度，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差額分別為76162千元、82849千元及24156千元。營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)分別為6.91、6.90和7.26;增值稅的稅負(fù)分別為7.66、7.55和7.41。具體對(duì)比情況如下圖所示：

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