【摘要】 2008年國(guó)家出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,并自2009年1月1日起執(zhí)行,增值稅轉(zhuǎn)型標(biāo)志著我國(guó)新一輪稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。文章以山西晉宇礦業(yè)有限責(zé)任公司為例,討論了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的巨大影響,并提出了建議,以有助于煤炭企業(yè)的健康、全面發(fā)展。
　　【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型; 煤炭企業(yè); 影響; 建議
　　
　　煤炭業(yè)是我國(guó)重要的資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),稅收制度對(duì)煤炭業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起,全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,其中與煤炭行業(yè)密切相關(guān)并有重要影響的主要有兩條:一是煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%提高至17%;二是購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣增值稅。從一年多以來(lái)運(yùn)用執(zhí)行情況來(lái)看,這兩方面的變化都對(duì)煤炭行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了很深的影響。
　　
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響
　　
　　(一)煤炭企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重,導(dǎo)致總體稅負(fù)偏高
　　煤炭企業(yè)的實(shí)際情況和特殊性導(dǎo)致煤炭增值稅稅率恢復(fù)到17%大大增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),并對(duì)煤炭企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。從新中國(guó)成立到1993年新稅制改革前,國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)一直實(shí)行“少稅種,低稅率”的稅收政策,只征收3%的產(chǎn)品稅,加上其他流轉(zhuǎn)稅,綜合稅負(fù)率僅為5.58%。1994年1月1日起,煤炭增值稅稅率確定為17%,為保證采掘業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)了(1994)財(cái)稅字第022號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率的通知》,從1994年5月1日起,煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。據(jù)統(tǒng)計(jì),2007年度全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)際增值稅稅率為3.41%,而煤炭采選業(yè)實(shí)際增值稅稅率為7.32%,高于全國(guó)工業(yè)平均水平1倍多,目前煤炭稅費(fèi)共8大類29項(xiàng),稅負(fù)水平在全國(guó)42個(gè)工業(yè)領(lǐng)域中居第4位,僅次于煙草制品、飲料制造和石油天然氣開(kāi)采業(yè)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率,進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距。
　　煤炭開(kāi)采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè),原材料消耗在整體成本投入中所占比例小,而煤炭企業(yè)的“大自然”成本-土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大,卻不能抵扣,使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。山西晉宇礦業(yè)有限責(zé)任公司是一個(gè)具有40多年開(kāi)采歷史的老礦,核定產(chǎn)能95萬(wàn)噸,2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入33 750萬(wàn)元。表1是該礦2009年度應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)明細(xì)(萬(wàn)元)。
　　
　　該礦2009年度原煤銷售單價(jià)355.26元/噸,原煤完全成本323.85元/噸,共有職工3 108人,全年上繳稅費(fèi) 9 247萬(wàn)元,高達(dá)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的27.40%。2009年增值稅稅率提高4%,致使該礦每年多繳稅費(fèi)1 505萬(wàn)元。
　　近年來(lái),國(guó)家和地方政府出臺(tái)的一系列政策已經(jīng)大大加重了晉宇礦業(yè)公司的負(fù)擔(dān),一是提高了資源稅征收標(biāo)準(zhǔn),2005年度貧煤征收標(biāo)準(zhǔn)由噸煤0.8元提高至3.2元,2007年度焦煤征收標(biāo)準(zhǔn)由3.2元提高至8元。僅此一項(xiàng),該企業(yè)每年增加負(fù)擔(dān)228萬(wàn)元。二是提高了土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn),由每平米2元提高至每平米4元,致使該企業(yè)土地使用稅稅負(fù)增加1倍。三是增加了可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)境治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金,此三項(xiàng)費(fèi)用僅在煤炭行業(yè)征收,每年繳納的三項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)全年收入的9%。
　　此次增值稅轉(zhuǎn)型,煤炭增值稅稅率提高至17%,大大增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),繼續(xù)拉大了煤炭行業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差異,使增值稅轉(zhuǎn)型不能體現(xiàn)稅收適度和稅負(fù)公平的原則。其次增加了煤炭企業(yè)成本費(fèi)用支出,增加了現(xiàn)金流流出,特別在目前金融危機(jī)的環(huán)境下,將給煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大壓力。
　　(二)不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
　　煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國(guó)煤炭資源相對(duì)豐富,但資源賦存條件復(fù)雜,開(kāi)采投入大、成本高、安全性差。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重化工階段,是以礦產(chǎn)資源為支撐的。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)對(duì)煤炭實(shí)行低稅收和低價(jià)格政策,對(duì)促進(jìn)我國(guó)加工制造業(yè)的發(fā)展和增強(qiáng)世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了重要作用。但由于政策等方面的原因,我國(guó)煤炭行業(yè)投入嚴(yán)重不足,職工工資水平明顯低于其他行業(yè),與高危行業(yè)和臟累苦險(xiǎn)的工作環(huán)境極不相稱,導(dǎo)致煤礦招工難、招生難,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問(wèn)題較多等。在目前受金融危機(jī)影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下,再承擔(dān)如此重的稅負(fù),對(duì)行業(yè)的發(fā)展十分不利,部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低,又會(huì)導(dǎo)致安全投入減少,資源環(huán)境投入減少,形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜,而且會(huì)導(dǎo)致煤炭工業(yè)長(zhǎng)期不振或煤炭?jī)r(jià)格高筑,對(duì)煤炭工業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。
　　另外,允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,使煤炭企業(yè)受惠并不明顯,還容易引起企業(yè)盲目投資。允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也就是由生產(chǎn)型增值稅政策轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅政策。雖然此條優(yōu)惠是一項(xiàng)重大的減稅政策,但煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%大大抵消了此項(xiàng)有利影響。因?yàn)槊禾科髽I(yè)是典型的資源開(kāi)采型行業(yè),其固定資產(chǎn)投資具有集中投入的特點(diǎn),新購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣使煤炭企業(yè)受惠并不明顯。煤礦在基本建設(shè)和技術(shù)改造期間絕大部分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、技術(shù)裝備集中投入,轉(zhuǎn)入煤礦進(jìn)入正常生產(chǎn)階段后,大型設(shè)備等的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投入逐漸減少,因此新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣額較少。特別是對(duì)煤炭礦區(qū)開(kāi)采時(shí)間長(zhǎng),礦井已進(jìn)入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期的煤炭企業(yè)而言,其大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入基本結(jié)束,新增生產(chǎn)用設(shè)備少,可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額更少。
　　以山西晉宇礦業(yè)有限責(zé)任公司為例,該礦于2007年9月收到山西省國(guó)稅局下發(fā)的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知,并開(kāi)始享受固定資產(chǎn)退稅政策,該礦2008年度抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅108萬(wàn)元,2009年度抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅173萬(wàn)元,而由于2009年增值稅轉(zhuǎn)型,稅率提高了4%,該企業(yè)多繳稅費(fèi)1 332萬(wàn)元(1 505-173)�？梢�(jiàn),此次增值稅轉(zhuǎn)型,煤炭行業(yè)由于其特殊性,并未能從中受益。
　　允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,還容易引起一些企業(yè)急功近利、不顧客觀實(shí)際、盲目投資、不合理安排資金計(jì)劃,造成井巷、設(shè)備的投入過(guò)大,當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生逆變時(shí)造成部分設(shè)備閑置。高科技的采煤設(shè)備對(duì)地質(zhì)條件也有一定要求,選擇不適合自己工作面的機(jī)器設(shè)備容易采肥丟瘦,造成資源浪費(fèi),而且新的機(jī)器設(shè)備往往對(duì)操作者的技能提出了更高的要求,不符合實(shí)際的盲目采購(gòu),可能會(huì)造成工人違章違規(guī),給安全帶來(lái)隱患。再者由于技術(shù)進(jìn)步,新的性能更好的設(shè)備取代舊設(shè)備,造成舊設(shè)備閑置。
　　
　　二、對(duì)轉(zhuǎn)型中存在的不利影響提出的建議
　　
　　(一)維持煤炭產(chǎn)品13%的增值稅稅率
　　礦業(yè)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性,許多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在礦業(yè)稅收制度中都給予諸多的優(yōu)惠,允許礦業(yè)活動(dòng)能產(chǎn)生比其他風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)更高的收益率。例如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、瑞典等國(guó)家對(duì)礦業(yè)實(shí)行保護(hù)政策,不征收資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi),只收企業(yè)所得稅和權(quán)利金(采礦稅)。而我國(guó)增值稅、資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的80%～90%,其中增值稅一般占60%左右,資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)為6%～15%。煤炭產(chǎn)品并非取之不盡、用之不竭,增值稅稅率提高4%,容易使部分企業(yè)盲目追求眼前利益,利用亂采濫掘、采富棄貧的手段來(lái)彌補(bǔ)多交的4%稅款,極易造成浪費(fèi)資源。因此,應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),對(duì)煤炭產(chǎn)品降低增值稅率,維持13%的增值稅稅率,以促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。
　　2008年,由于世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響,我國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了大起大落的過(guò)程,2008年1—8月煤炭市場(chǎng)全面緊張,煤炭?jī)r(jià)格飛速上升,隨后受國(guó)際金融危機(jī)影響,煤炭下游行業(yè)火電、冶金、建材和化工等產(chǎn)量增幅持續(xù)下降,甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),煤炭需求總量也環(huán)比持續(xù)下降,煤炭市場(chǎng)價(jià)格也一降再降。目前國(guó)際金融危機(jī)還未出現(xiàn)明顯轉(zhuǎn)機(jī),由于國(guó)際市場(chǎng)煤炭?jī)r(jià)格偏低,刺激我國(guó)南方沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)放棄采購(gòu)國(guó)內(nèi)煤炭,轉(zhuǎn)向采購(gòu)國(guó)際市場(chǎng)煤炭,減少對(duì)國(guó)內(nèi)煤炭的需求,而且國(guó)際煤炭市場(chǎng)下滑的幅度較大,速度較快,煤炭增值稅稅率過(guò)高,勢(shì)必倒逼國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng),加大國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)供過(guò)于求的壓力。建議參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)煤炭調(diào)整稅率后征稅及退還問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]第036號(hào)),維持煤炭產(chǎn)品13%的增值稅稅率,或采用“先征后退”或“即征即退”的辦法,按一定比例返還給煤炭企業(yè),最終維持13%的增值稅稅率。
　　(二)研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤礦企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系
　　由于沒(méi)有考慮煤炭資源無(wú)償使用而沒(méi)有原料成本、塌補(bǔ)費(fèi)不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件等行業(yè)成本特點(diǎn),造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額太少,煤礦的增值稅負(fù)擔(dān)大幅度提高。針對(duì)這樣的情況,應(yīng)研究以資產(chǎn)化的礦權(quán)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題,將無(wú)法取得增值稅發(fā)票的“大自然”成本—土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款等,按照17%的增值稅稅率抵扣;其次對(duì)煤炭企業(yè)用于礦井水平延深、開(kāi)拓等井巷工程耗用的材料物資進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣,因?yàn)槊禾科髽I(yè)的井巷工程不同于其他企業(yè)的建筑物。由于煤炭資源的不可再生性和不可移動(dòng)性,決定了煤炭生產(chǎn)場(chǎng)所必須隨著煤炭開(kāi)采而移動(dòng),必然要求不斷增加相應(yīng)的井巷工程以滿足開(kāi)采的需要,對(duì)于從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的煤礦用料(包括井下用黃沙、石子、料石、搪材等),視同購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這不僅有利于公平煤炭企業(yè)的稅負(fù),而且有利于提高煤炭企業(yè)開(kāi)展環(huán)境恢復(fù)治理的積極性。
　　企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型給煤炭企業(yè)帶來(lái)的影響從目前看弊大于利,但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,其輻射作用是正面的。因此要客觀認(rèn)清這些不利影響,多方尋求措施予以消解,以保障增值稅稅制的順利轉(zhuǎn)型。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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　　[2] 任玉良.論增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2009(7).

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