摘要：全面實(shí)施增值稅是國(guó)家財(cái)稅體制深化改革的重要目標(biāo)，作為金融保險(xiǎn)業(yè)子行業(yè)的銀行業(yè)同樣面臨改革要求。本文在對(duì)銀行業(yè)“營(yíng)改增”難點(diǎn)問題展開分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際上同類增值稅制度設(shè)計(jì)和我國(guó)已有的增值稅政策，給出合理的改革方案，同時(shí)從理論和銀行業(yè)實(shí)際運(yùn)行兩個(gè)角度對(duì)方案設(shè)計(jì)做出論證，檢驗(yàn)方案設(shè)計(jì)的可行性和科學(xué)性，并對(duì)方案實(shí)施提出部分補(bǔ)充意見。
　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 銀行業(yè) 稅率
　　作為金融保險(xiǎn)業(yè)的核心構(gòu)成，銀行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支撐面，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展具有無法估量的作用。當(dāng)前我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，銀行業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，且較高的營(yíng)業(yè)稅稅率讓銀行業(yè)承擔(dān)了相對(duì)其實(shí)際能力而言更高的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還存在銀行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理等問題，這些問題已經(jīng)阻礙了銀行業(yè)自身的發(fā)展，而且也成為制約社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻礙，影響著市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行�？梢�，銀行業(yè)改征增值稅已成為我國(guó)“營(yíng)改增”亟待解決的一大問題。
　　一、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)
　�。ㄒ唬├碚摖�(zhēng)論
　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅的一種，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。因此，部分觀點(diǎn)認(rèn)為銀行提供金融服務(wù)和金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)都是對(duì)消費(fèi)基金的跨期配置和進(jìn)行的余缺調(diào)劑，而貨幣數(shù)量上的變動(dòng)也更多是資金本身時(shí)間價(jià)值的體現(xiàn)，是對(duì)市場(chǎng)主體違約風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹的補(bǔ)償，不能算作銀行業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)增值額被征收增值稅。但是，更多的觀點(diǎn)還是認(rèn)同對(duì)銀行業(yè)提供的金融服務(wù)征收增值稅。在他們看來金融服務(wù)實(shí)現(xiàn)了社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使原本可能閑置的資源通過其他諸如生產(chǎn)企業(yè)等間接創(chuàng)造出了新的價(jià)值，故銀行提供的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品等同于其他行業(yè)和部門所提供的應(yīng)稅商品和勞務(wù)，應(yīng)該納入增值稅的征收范圍，只是在增值稅具體征收政策上可能會(huì)有所區(qū)別。
　�。ǘ�）政策選擇
　　1.稅基的確定。考慮到銀行不同的業(yè)務(wù)收入取得方式不同，或?yàn)槔�息收入、或�(yàn)槔�差收入等其他形式，且收入核算方式也不同，再加上銀行日常運(yùn)營(yíng)受某些特殊因素影響，在計(jì)算增值額時(shí)無法像其他行業(yè)那樣直接通過流轉(zhuǎn)中資金的增減或產(chǎn)品的流通價(jià)差予以確定，還要考慮諸如匯率變動(dòng)、通貨膨脹等影響。因此，銀行業(yè)增值稅稅基確定存在困難。
　　2.計(jì)稅方法的選擇。增值稅的計(jì)稅方法主要包括兩種，各有優(yōu)缺點(diǎn)。其中一般計(jì)稅法允許一般納稅人對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，能夠形成完整的增值稅抵扣鏈條，有利于減輕稅負(fù)，但是存在納稅操作上的困難;而簡(jiǎn)易計(jì)稅法雖然計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管，但在減輕稅負(fù)、解決重復(fù)征稅的問題上作用又十分有限。那么，未來銀行業(yè)實(shí)施增值稅選擇何種方法，需要認(rèn)真權(quán)衡各自的利弊審慎選擇。
　　3.稅率的確定。稅率的確定可以說是整個(gè)稅收政策選擇問題中最為關(guān)鍵的一點(diǎn)，也是對(duì)市場(chǎng)各個(gè)主體利益影響最為直接的因素，它在很大程度上將決定整個(gè)“營(yíng)改增”的成敗。增值稅稅率如確定得過高，不僅無法產(chǎn)生改革紅利效應(yīng)，相反可能由于過重的稅收負(fù)擔(dān)抑制企業(yè)的發(fā)展，讓經(jīng)濟(jì)變得缺乏活力;如確定得過低，雖可以提高企業(yè)參與市場(chǎng)的積極性，但也會(huì)破壞公平的市場(chǎng)規(guī)則，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行變得低效。因此，審慎確定一個(gè)合理的、社會(huì)各方普遍能接受的增值稅稅率十分必要，唯有如此才能使現(xiàn)有的稅制問題得以平穩(wěn)解決，同時(shí)又為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高效、健康發(fā)展注入新的活力。
　　4.增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的確定。由于銀行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，成本中很大部分是人工費(fèi)、存款利息支出，很難獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，申請(qǐng)抵扣的真實(shí)性審查、抵扣數(shù)額的確定在實(shí)際執(zhí)行過程中都存在困難;至于占比較低且取得增值稅專用發(fā)票比較容易的外購(gòu)設(shè)備等是否按照一般企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行也有待具體考量。
　　5.中央和地方政府稅收分成比例的確定。我國(guó)增值稅作為地方與中央的共享稅，地方和中央按照1∶3的比例分配;而營(yíng)業(yè)稅則主要?dú)w地方財(cái)政所有。具體到銀行，除各總行外的其他分支行應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由地稅機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，計(jì)入地方財(cái)政收入。若銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅仍然按照1∶3的比例分配，將打破原有財(cái)政收入分配格局的平衡，造成地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的嚴(yán)重不匹配，引發(fā)其他深層次矛盾。
　　（三）成本-收益分析
　　銀行業(yè)“營(yíng)改增”不僅是構(gòu)成上層制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，也是一項(xiàng)社會(huì)福利舉措。但銀行業(yè)“營(yíng)改增”是否可行，以何種方式推行，每個(gè)具體的政策部分各個(gè)方案如何取舍？這些都需要通過成本-效益進(jìn)行分析確定，以保證改革的紅利效應(yīng)能夠充分釋放，整個(gè)社會(huì)都能共享改革的紅利，與此同時(shí)又能將負(fù)面的不利影響限定在一個(gè)可接受和控制的范圍內(nèi)。鑒于銀行業(yè)本身涉及面廣，測(cè)算數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確獲得且數(shù)據(jù)過于龐大，再加上其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響難以量化，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的成本-效益分析也就隨之成為改革道路上一道暫時(shí)無法解決的難題。
　　二、國(guó)際國(guó)內(nèi)參考借鑒
　�。ㄒ唬﹪�(guó)際上三種主流金融業(yè)增值稅征收模式的啟示
　　國(guó)際上在進(jìn)行增值稅稅制分析時(shí)，一般根據(jù)銀行收取的服務(wù)費(fèi)用是否直接體現(xiàn)在銀行的金融服務(wù)收入中把銀行業(yè)務(wù)分為顯性和隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)兩類展開討論。其中隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行收入的主要來源，但是關(guān)于隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)增值額核算卻一直是一個(gè)世界性的技術(shù)性難題，對(duì)此各個(gè)國(guó)家在實(shí)務(wù)中分別采取了不同的解決方式。正是基于這種對(duì)隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)處理上的差異，目前國(guó)際上形成了三種主流模式，包括歐盟模式、澳大利亞-新加坡模式和新西蘭模式。
　　比較三種流行的模式，可以發(fā)現(xiàn)各國(guó)都在致力于解決重復(fù)征稅、隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)增值額難以確定這兩個(gè)問題，但各有側(cè)重�？紤]到實(shí)行增值稅改革的根本點(diǎn)在于它能更好地避免重復(fù)征稅，相對(duì)而言，增值額難以確定問題則更多地體現(xiàn)為一個(gè)技術(shù)性難題，隨著科技進(jìn)步必定能找到完美的解決方案。更多考慮免除重復(fù)征稅方面的意義，我們可以參照采取新西蘭模式。一方面，在新西蘭模式下銀行所有業(yè)務(wù)都納入應(yīng)稅范圍，即使零稅率項(xiàng)目也得負(fù)有納稅義務(wù)，所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都能得到抵扣，從而形成完整的增值稅抵扣鏈條，可以有效地解決重復(fù)征稅問題;另一方面，新西蘭模式能避免進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偵系睦щy，消除分?jǐn)傊腥藶橐蛩氐挠绊懀�降低�?shí)務(wù)工作的復(fù)雜性。

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