企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)構(gòu)造及完善
發(fā)布時間:2018-06-25 來源: 短文摘抄 點(diǎn)擊:
【摘 要】在當(dāng)今社會競爭日益激烈的市場中,生存與企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展密不可分。實(shí)踐證明,內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,是確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要組成部分,是企業(yè)成功的要素。自2004年中小板上市公司上市以來,中國有關(guān)部門繼續(xù)提高其經(jīng)營特點(diǎn),修訂并補(bǔ)充相關(guān)的會計準(zhǔn)則。然而,企業(yè)內(nèi)部控制仍是一個問題,因此,加強(qiáng)內(nèi)部會計控制建設(shè)可以說是企業(yè)目前亟待解決的重中之重的難題。這樣做的目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使商業(yè)活動合法化和有效化。合理有效的內(nèi)部會計控制可以幫助企業(yè)確定內(nèi)部會計控制不足問題,并對實(shí)際問題進(jìn)行分析,將為企業(yè)帶來更有效、更健康的發(fā)展。本文由此深入分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制面臨的主要難題,并提出了具有針對性的目標(biāo)以及政策建議。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制;措施
一、引言
隨著中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的深入,生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展極大地提高了社會生產(chǎn)力,同時也為企業(yè)提供了無限的發(fā)展機(jī)會,所以企業(yè)需要不斷提高自己的管理水平和抗風(fēng)險能力,F(xiàn)代企業(yè)需要特別完善企業(yè)內(nèi)部會計控制,因?yàn)閮?nèi)部會計控制在企業(yè)管理中起著重要的作用,這是有效加強(qiáng)財務(wù)管理的重要手段,有助于提高企業(yè)的核心競爭力和市場競爭力。特別是自安然事件之后,世通公司的財務(wù)欺詐,在公司內(nèi)部控制問題之后發(fā)布,引起了全世界的廣泛關(guān)注。中國為此頒布了一系列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),例如:2008年6月,財政部、證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會、國家審計署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、保險業(yè)監(jiān)督管理委員會等五部委聯(lián)合發(fā)布描述為中國版的《薩班斯-奧克斯利法案》企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,并于2009年7月在上市公司的范圍內(nèi)實(shí)施。由于當(dāng)前我國大部分企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)特點(diǎn),其內(nèi)部控制并不十分成熟,主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的實(shí)施等等,從而導(dǎo)致會計的質(zhì)量問題(會計信息欺詐等)。有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷和內(nèi)部會計控制的不足,從而發(fā)現(xiàn)問題。因此,企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長期的健康發(fā)展。
因此,本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀以及問題,提出了內(nèi)部會計控制應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo),最后提出了建設(shè)性的建議和意見。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及問題分析
從國外學(xué)者的歷史研究中可以看出,國外的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是由實(shí)踐者對經(jīng)驗(yàn)分析方法的界定,更多的是從審計和監(jiān)督的角度進(jìn)行評價和理解。我國內(nèi)部控制理論與西方國家相比起步較晚,目前我國與一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部會計控制體系存在一些差距。整個理論研究的落后以及缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致中國企業(yè)出現(xiàn)了許多問題,但卻提不出一個有效的解決方案。然而,要想解決問題就必須先知道我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題是什么。鑒于此,本文提出了以下我國企業(yè)面臨的亟待解決的難題。
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱
在很長一段時間里,由于計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理理念和方法的影響,企業(yè)并沒有足夠的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計控制。這不僅企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展,也違反了任何地方的既定規(guī)則和規(guī)定。同時,負(fù)責(zé)會計工作的會計人員常常進(jìn)行行政干預(yù),導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督手續(xù)、會計信息失真、會計混亂、會計功能不能充分發(fā)揮作用。此外,大多數(shù)小公司或上市公司的高管尚未充分了解并掌握內(nèi)部會計控制理論,相關(guān)知識不能達(dá)到內(nèi)部控制系統(tǒng)同步要求的理解和發(fā)展。并且,許多小型上市公司高管都有很強(qiáng)的中央集權(quán)意識,在各部門之間沒有實(shí)現(xiàn)正確的平衡。他們作為多重角色,并沒有真正帶領(lǐng)內(nèi)部會計控制的實(shí)施;或者帶來的是畸形的、不合理的內(nèi)部會計控制。并且由于領(lǐng)導(dǎo)能力不足,導(dǎo)致公司會計和其他人員都不顧內(nèi)部會計控制系統(tǒng),故意或無意地削弱了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)
2.內(nèi)部審計未能到位
內(nèi)部審計是提高內(nèi)部自我監(jiān)控機(jī)制的重要手段,是保護(hù)所有者利益,同時是確保會計信息真實(shí)重要的工具。內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)董事會一般質(zhì)量更高,但仍有一些公司尚未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),或沒有配置全職員工。由于內(nèi)部審核員必須對企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo),以及公司的人員、職業(yè)發(fā)展、工作環(huán)境和其他領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé),因此內(nèi)部審計在工作、組織和經(jīng)濟(jì)方面都不是獨(dú)立的,依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計報告的形成,內(nèi)部審計的決定,以及所有其他部門的決策,仍然取決于領(lǐng)導(dǎo)的意識和行為。從運(yùn)營和監(jiān)管合作進(jìn)程的角度來看,上級對下級的監(jiān)督常常是最有效的;而同行之間的監(jiān)控,因?yàn)闄?quán)力是平等的,彼此之間互相競爭和約束,往往導(dǎo)致最終效果大大降低;如果由下屬監(jiān)督上級,效果往往會更差,不僅不能產(chǎn)生直接的有利影響,還常常帶來消極和負(fù)面的效果,因?yàn)橄录壨鶗屗麄兊纳霞夋?zhèn)壓報復(fù)。
3.企業(yè)經(jīng)理的能力不足
由于規(guī)模有限,多數(shù)上市公司的員工素質(zhì)都較低,多數(shù)公司都遵循上市前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和員工的配置。這往往導(dǎo)致企業(yè)員工文化素養(yǎng)和管理水平相對較低。由于管理人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營能力的不同,內(nèi)部管理和內(nèi)部會計控制也因此存在著許多問題。具體表現(xiàn)為:內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)體系不完善和部門之間的職能界限不清楚;內(nèi)部審計控制不完整,導(dǎo)致賬戶混亂不清;不相容的違反義務(wù)的原則不合理;會計從業(yè)人員的素質(zhì)和道德標(biāo)準(zhǔn)不均衡,以及用人單位的要求和其他原因造成會計信息失真;為了隱瞞真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表的變更、篡改,造成報告提供信息失真;部分會計人員違反會計職業(yè)道德,不認(rèn)真行使涉及違法活動和紀(jì)律的會計監(jiān)督權(quán)力,甚至制定違規(guī)行為和其他相關(guān)活動的計劃。
三、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善
針對目前我國內(nèi)部控制存在的不足,以及對國內(nèi)相關(guān)研究人員進(jìn)行了深入的研究,本文提出了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善,以做到有目的性地提高我國企業(yè)內(nèi)部控制的效率。
1.提高對內(nèi)部企業(yè)控制的重要性認(rèn)識
許多環(huán)境因素都對內(nèi)部會計控制的構(gòu)建和實(shí)施具有重大影響,尤其是企業(yè)員工和管理者的內(nèi)部會計控制意識和行為。在這一點(diǎn)上,應(yīng)加強(qiáng)董事會的監(jiān)督功能,重塑監(jiān)事會形象,完善信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),增加內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的法律法規(guī),改善企業(yè)管理尤其是高級管理層對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識和掌握,真正將建立和實(shí)施內(nèi)部會計控制作為一個長期的任務(wù),強(qiáng)調(diào)設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部會計控制,建立內(nèi)部會計控制制度,明確責(zé)任,嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)構(gòu)許可的會計程序,業(yè)務(wù)的建設(shè)和實(shí)現(xiàn)符合實(shí)際的法律規(guī)范,形成協(xié)調(diào)、科學(xué)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用
在正常情況下,內(nèi)部審計的檢查和評價由內(nèi)部審計完成?梢钥闯鰞(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分,是內(nèi)部控制的一種特殊形式。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計部門,并獨(dú)立行使審計監(jiān)督。因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的作用。外部審計上,首先是政府對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督。各級政府要監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)逐步建立有效的內(nèi)部會計控制,加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的實(shí)施。其次,它必須在稅收、審計和其他職能部門中發(fā)揮作用。各職能部門要注重在各個方面加強(qiáng)溝通,積極組織經(jīng)驗(yàn)交流,定期通報情況,實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。
3.提高會計人員的專業(yè)水平
有效的監(jiān)督和控制員工行為是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效率目標(biāo)的重要途徑。企業(yè)需要適時地促進(jìn)和規(guī)范人才管理市場的發(fā)展,提高現(xiàn)代企業(yè)家的管理水平,以解決行業(yè)競爭壓力。在貨幣激勵之外,還要充分發(fā)揮非貨幣激勵和約束在有效監(jiān)督中的重要作用。會計人員違反內(nèi)部會計控制制度,導(dǎo)致會計信息失真和質(zhì)量損失等問題時,要對會計人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁。這種動搖其切身利益的方式,能有效地規(guī)范會計人員的行為。
四、結(jié)論
企業(yè)的內(nèi)部會計控制存在著這些問題,這是一個不爭的事實(shí)。重點(diǎn)是如何認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部會計控制問題,以及如何改善這些問題。隨著中國加入世貿(mào)組織和企業(yè)改革的深入,建立合理的內(nèi)部會計控制的要求早已刻不容緩。這也是我國企業(yè)積極應(yīng)對各種風(fēng)險和更好地參與國際競爭的重要基礎(chǔ)性要求。
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