摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在一定程度上加快了新收入準(zhǔn)則的改革進(jìn)程，自2018年1月1日我國財政部實(shí)施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號》。文章主要對新收入準(zhǔn)則的變化進(jìn)行闡述，結(jié)合會計信息系統(tǒng)、財務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)管理以及財務(wù)披露及職業(yè)判斷對新收入準(zhǔn)則對企業(yè)預(yù)期影響進(jìn)行分析。
　　關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；預(yù)期影響；分析
　　現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)呈多元化發(fā)展趨勢，不斷完善的新商業(yè)模式，對會計信息質(zhì)量起著決定性作用。因此，我國財政部在2015年12月推出了企業(yè)會計準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則修改的征稿意見，到2018年1月1日境內(nèi)外同時上市的企業(yè)境外上市并采用IFRS或ASBE編制財務(wù)報表的企業(yè)正式啟用，2020年1月1日其他境內(nèi)上市企業(yè)啟用，2021年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市公司啟用，也就是說基本到了2021年全面啟用收入新準(zhǔn)則，允許企業(yè)把啟用時間點(diǎn)提前。文章主要對新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變化進(jìn)行闡述，并和舊收入準(zhǔn)則比較，從而分析新收入準(zhǔn)則變化對企業(yè)預(yù)期的影響。
　　一、新收入準(zhǔn)則的變化
　　（一）確認(rèn)收入流程
　　拿新確認(rèn)收入準(zhǔn)則和舊確認(rèn)收入準(zhǔn)則相比，其確認(rèn)收入流程變得簡單化，把職業(yè)判斷流程縮減了一部分，并對收入項目提出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。新準(zhǔn)則給出了統(tǒng)一的確認(rèn)收入流程框架，如表1所示。
　　通過圖表能夠直觀的看到新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)收入流程框架，對收入相關(guān)信息的披露要求更加細(xì)致，需要進(jìn)行披露的有履行合同的義務(wù)、重大判斷、履行合同的時間分類、履行合同的成本和合同分解。在新收入準(zhǔn)則中，確認(rèn)收入流程要著重對商業(yè)模式進(jìn)行披露，還要仔細(xì)探討合同權(quán)責(zé)利并進(jìn)行披露，另外也要仔細(xì)分析確認(rèn)收入的時間并進(jìn)行披露。
　�。ǘ�）收入確認(rèn)原則
　　新收入準(zhǔn)則在建筑以及商品服務(wù)合同上與舊收入準(zhǔn)則有明顯差異，新收入準(zhǔn)則把確認(rèn)收入流程劃分成五步，而新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移，這樣收入確認(rèn)時間就能隨著控制權(quán)轉(zhuǎn)移而發(fā)生改變，還能隨著客戶獲得控制權(quán)的時間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。在簽訂合同的過程中，必須要按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)流程，分別對這幾項服務(wù)進(jìn)行確認(rèn)收入，另外使用軟件更新服務(wù)時此方法同樣受用。另外，軟件技術(shù)服務(wù)是在百分比法的基礎(chǔ)上進(jìn)行分段收入確認(rèn)的。對娛樂傳媒行業(yè)進(jìn)行分析，提供電影訪問權(quán)服務(wù)的網(wǎng)站是在線視頻播放網(wǎng)站，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，收入需要在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，但是如果是使用權(quán)的出售，就可以在任意時間點(diǎn)內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，要根據(jù)商業(yè)模式和職業(yè)判斷進(jìn)行探討。
　�。ㄈ�）計量原則
　　新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在劃分和計量收入交易價格的同時，要按照合同分解后的各項履約義務(wù)執(zhí)行，一些企業(yè)合同在價格上不存在繁瑣性和多樣性，但是會在商業(yè)模式的基礎(chǔ)上對收入類型提出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，必須對仔細(xì)閱讀合同中的各項細(xì)節(jié)和商業(yè)條款。電商網(wǎng)站，也可以在客戶手中拿到，也能從供應(yīng)商手中得到收入，這就是對合同的細(xì)分作用，對需要履約的義務(wù)進(jìn)行明確，并全面考慮各類收入途徑的計量原則。
　　二、新收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)預(yù)期影響分析
　�。ㄒ唬�會計信息系統(tǒng)影響
　　在新收入準(zhǔn)則的制約下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)一些問題，在會計系統(tǒng)中合同是主要收入數(shù)據(jù)的途徑，例如賬單模塊。為了滿足新收入準(zhǔn)則規(guī)定的條例，在合同制定過程中要嚴(yán)謹(jǐn)合理，此外也要對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行創(chuàng)新和升級，并對銷售系統(tǒng)，總賬間接口系統(tǒng)等進(jìn)行優(yōu)化。
　�。ǘ�）財務(wù)指標(biāo)影響
　　自從推行了新收入準(zhǔn)則，與舊收入準(zhǔn)則相比，在企業(yè)收入確認(rèn)和計量原則方面還是有一定差異，比如軟件維護(hù)收入會從之前的一次性確認(rèn)變成分段確認(rèn)，而成本確認(rèn)也是如此。重新分段的也包括資產(chǎn)折舊部分，在一定程度上對財務(wù)項目的財務(wù)指標(biāo)帶來一定影響。拿軟件維護(hù)業(yè)務(wù)來分析，新收入準(zhǔn)則的變化會在一定程度上降低某一時間點(diǎn)的利潤率指標(biāo)，而盈利能力指標(biāo)和運(yùn)營能力指標(biāo)尤其明顯。
　�。ㄈ�）稅收影響
　　商品服務(wù)的控制權(quán)和轉(zhuǎn)移權(quán)是新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)要求，這在一定程度上凸顯出了資產(chǎn)負(fù)債的經(jīng)營模式。然而目前的稅法收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依舊沿用的收入資金理念進(jìn)行收入確認(rèn)的，并針重新制定了商品服務(wù)銷售在稅法上的收入確認(rèn)原則，這就給新收入準(zhǔn)則的財稅差異帶來一定影響。在對新收入準(zhǔn)則下的交易價格進(jìn)行探討時，最理想的交易值就是概率統(tǒng)計分布上的交易價格，但是也要對非現(xiàn)金對價和現(xiàn)金流的時間價值以及信用風(fēng)險等進(jìn)行全面考慮，對于稅法來說，是不用考慮這些問題的，因此造成了財稅差異現(xiàn)象。
　�。ㄋ模┴攧�(wù)披露及職業(yè)判斷的影響
　　新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，在對財務(wù)報表中的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行調(diào)整時要根據(jù)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行，要對合同履約義務(wù)進(jìn)行披露，合同資產(chǎn)負(fù)債信息的披露，分配交易價格，履約義務(wù)披露是合同中的主要內(nèi)容�？偟膩碇v，新收入準(zhǔn)則要企業(yè)對合同收入作出職業(yè)判斷和會計估計。具體方法如下：第一，了解企業(yè)和用戶之間的合同細(xì)節(jié)。企業(yè)在對合同進(jìn)行研究時，要遵循新收入準(zhǔn)則的要求，非書面合同也包含在內(nèi)，如果在一份合同中有多項合同履約義務(wù)，對此就需要企業(yè)通過職業(yè)判斷來決定合同是否需要完善，或與用戶重新簽訂合同。第二，明確每個合同中的單獨(dú)履約義務(wù)。企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷和討論時，首先要符合合同中的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用職業(yè)判斷方法將原合同承諾義務(wù)分成若干個履約義務(wù)。企業(yè)新推出的質(zhì)保服務(wù)沒有在標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保范圍內(nèi)，這就需要將它看成一項新的履約義務(wù)，成為新收入來源，完成收入確認(rèn)的時間必須在質(zhì)保履約義務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)。在不確定是不是新的質(zhì)保收入合同時，在判斷過程中就要利用新收入準(zhǔn)則所規(guī)定的條例進(jìn)行分析。合同條例和履約義務(wù)都明確時，需要在粘度報告中進(jìn)行披露，可以讓利益者更加了解企業(yè)的收入流程。第三，交易價格的確認(rèn)。企業(yè)要時刻對價格變化進(jìn)行跟蹤調(diào)研，這是新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)要求的，在有權(quán)獲得收入確認(rèn)時，資產(chǎn)負(fù)債表還要對計算模型進(jìn)行調(diào)整，這在很大程度上增加了收入核算的靈敏度。企業(yè)要在最大概率法的基礎(chǔ)上對收入價內(nèi)的可變對價進(jìn)行判斷和分析，這是新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，企業(yè)可以選擇合適的判斷方法，但必須與合同中給出的方法相同。如果企業(yè)確認(rèn)了可變對價估計金額，那么一些條例也可應(yīng)用到里面。這樣就能防止收入確認(rèn)現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，企業(yè)在對重大收入是否有可能轉(zhuǎn)回時可以利用職業(yè)判斷進(jìn)行談?wù)�，并對量化金額進(jìn)行分析。第四，分配交易價格的履約義務(wù)。企業(yè)依據(jù)單獨(dú)售價的價格，將分配交易價格填寫在履約義務(wù)中。按照新收入準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容，在確認(rèn)時應(yīng)該選擇容易被發(fā)現(xiàn)的價格信息，如果單獨(dú)售價很難被發(fā)現(xiàn)，就需要企業(yè)選擇合適的方法來對單獨(dú)售價進(jìn)行估計，比如成本加成法，市場評估法等，當(dāng)單獨(dú)售價的不確定性偏高時，就選用余值法進(jìn)行估計。在年度報告中要對估計方法和分配方式進(jìn)行披露，可以讓利益者更加了解企業(yè)的交易價格和分配方式。第五，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)。利用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移點(diǎn)來確認(rèn)時間，對區(qū)分商品服務(wù)方式有了新的策略。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在對收入進(jìn)行評價時，看其是否具備這一特點(diǎn)，從而確定收入時間，以減少不必要的麻煩，給企業(yè)造成損失。
　　三、結(jié)語
　　綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在一定程度上加快了新收入準(zhǔn)則的改革進(jìn)程，自2018年1月1日我國財政部實(shí)施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號》。新收入準(zhǔn)則的正式實(shí)施，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在與舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較時，新收入準(zhǔn)則更加符合企業(yè)的實(shí)際狀況，可以對新商業(yè)模式作出合理判斷，提高了執(zhí)行力度和會計信息質(zhì)量，加快了我國資本主義市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展腳步，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　（作者單位：中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司）

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